Жизнь огородника
Назад

Расходы на освоение природных ресурсов

Опубликовано: 10.05.2020
Время на чтение: 17 мин
0
0

Расходы при приобретении предприятия как имущественного комплекса

Немало вопросов возникает по поводу аренды земельных участков. Кратко рассмотрим основные положения Земельного кодекса Российской Федерации (далее — ЗК РФ).

Порядок предоставления в аренду земельных участков определен ст. 22 ЗК РФ. Но помимо земельного законодательства общие вопросы регулирования аренды земли, в соответствии с п. 2 ст. 22 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), регулируются гражданским законодательством.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Пунктом 2 ст. 22 ЗК РФ установлено, что земельные участки могут быть предоставлены их собственниками в аренду. При этом п. 4 ст. 27 ЗК РФ содержит перечень изъятых из оборота земельных участков, занятых находящимися в федеральной собственности объектами.

Земельные участки, в соответствии со ст. ст. 15 — 19 ЗК РФ, могут находиться как в частной собственности, то есть принадлежать гражданам и юридическим лицам, так и в государственной собственности.

— Российской Федерации (федеральная собственность);

— субъектов Российской Федерации;

Расходы на освоение природных ресурсов

— муниципальных образований (муниципальная собственность).

В качестве арендодателей земельных участков могут выступать юридические и физические лица, уполномоченные органы субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Срок аренды земельного участка определяется договором. Согласно п. 3 ст. 22 ЗК РФ по истечении срока договора аренды земельного участка его арендатор имеет при прочих равных условиях преимущественное право на заключение нового договора аренды. Исключение составляют случаи, предусмотренные п. 3 ст. 35, п. 1 ст. 36 и ст. 46 ЗК РФ.

Существенным условием договора аренды является размер арендной платы, что установлено п. 3 ст. 65 ЗК РФ. Размер арендной платы зависит от того, в какой собственности находится земельный участок — в частной или государственной.

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земельные участки, находящиеся в частной собственности, устанавливаются договорами аренды земельных участков.

Порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

Изменение условий договора аренды земельного участка без согласия его арендатора и ограничение установленных договором аренды земельного участка прав его арендатора не допускаются.

Если иное не предусмотрено ЗК РФ, другим федеральным законом, досрочное расторжение договора аренды земельного участка, заключенного на срок более чем пять лет, по требованию арендодателя возможно только на основании решения суда при существенном нарушении договора аренды земельного участка его арендатором (п. 9 ст. 22 ЗК РФ).

Земельные участки могут предоставляться в безвозмездное срочное пользование. Перечень таких участков приведен в п. 1 ст. 24 ЗК РФ.

Расходы на освоение природных ресурсов

В аренду могут быть переданы прошедшие государственный кадастровый учет земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, что установлено ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения».

Договор аренды земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения может быть заключен на срок, не превышающий 49 лет. Минимальный срок аренды земельного участка сельскохозяйственных угодий устанавливается законом субъекта Российской Федерации в зависимости от разрешенного использования сельскохозяйственных угодий, передаваемых в аренду.

Порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов организаций на приобретение прав на земельные участки установлен ст. 264.1 «Расходы на приобретение права на земельные участки» НК РФ.

Расходами на приобретение права на земельные участки в целях налогообложения прибыли признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

К расходам на приобретение права на земельные участки относятся также расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

— признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет;

— признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Если договор аренды земельного участка, в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды. Такое правило установлено п. 4 ст. 264.1 НК РФ.

Пример. Организация приняла участие в конкурсе на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности. Стоимость приобретения права на заключение договора аренды составила 32 800 руб., договор аренды земельного участка заключен на 11 месяцев.

Срок договора аренды земельного участка составляет менее одного года, следовательно, в соответствии со ст. 26 ЗК РФ такой договор не нуждается в государственной регистрации.

Также следует отметить, что согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

Приказом по учетной политике установлено, что расходы на приобретение права на заключение договора аренды списываются в течение срока действия договора равными долями.

Дебет 97 Кредит 76

— 32 800 руб. — учтено право на заключение договора аренды земельного участка;

Дебет 76 Кредит 51

— 32 800 руб. — перечислены денежные средства в оплату права на заключение договора.

Дебет 20, 44 Кредит 97

— 2981,82 руб. — списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период (32 800 руб. / 11 месяцев).

Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии со ст. 264.1 НК РФ, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Если земельные участки, приобретенные для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, приобретались из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, то согласно Письму Минфина России от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/313 расходы, связанные с приобретением таких земельных участков, организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли.

Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/151, от 22 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/282.

В то же время если налогоплательщик впоследствии земельный участок продаст, то он сможет уменьшить доходы от его продажи на расходы по его приобретению в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Расходом налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 268.1 НК РФ признается разница между ценой приобретения предприятия и стоимостью его чистых активов. Сумма уплачиваемой надбавки, согласно п. 2 ст. 268.1 НК РФ, определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов, определяемой по передаточному акту.

В случае приобретения предприятия в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой надбавки определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

Надбавка признается равномерно в течение 5 лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс, что установлено пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ.

Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то суммы арендной платы на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее — ПБУ 10/99), учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). То есть согласно п. 18 ПБУ 10/99 арендатор должен отразить арендную плату в учете в том периоде, к которому она относится.

Порядок отражения в бухгалтерском учете арендатора арендной платы, перечисляемой ежемесячно, трудностей не вызывает. Вопросы возникают в случае, когда арендная плата уплачивается арендодателю единовременно.

Расходы на освоение природных ресурсов

Определение термина "природные ресурсы" и связанных с ним понятий дано в Федеральном законе от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ). Вопросы пользования природными ресурсами раскрываются также в Законе РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах).

Согласно ст. 1 Закона N 7-ФЗ природа - это совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов. К природной среде относятся земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир, природный ландшафт и т.д.

Природными ресурсами является та часть природной среды, которая может быть использована при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеет потребительскую ценность.

Одним из важнейших видов природных ресурсов являются недра, являющиеся частью земной коры. Недра могут располагаться ниже почвенного слоя, а при его отсутствии - ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающихся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения. Такое определение дано в преамбуле к Закону о недрах.

Закон N 7-ФЗ не разъясняет, что понимается под термином "освоение природных ресурсов". Однако в ст. 1 есть определение близкого по смыслу термина, а именно "использование природных ресурсов". Это - эксплуатация природных ресурсов, вовлечение их в хозяйственный оборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности.

Вопросам пользования недрами посвящена ст. 6 Закона о недрах. В ней, в частности, говорится, что недра могут предоставляться в пользование одновременно для геологического изучения (поисков, разведки) и добычи полезных ископаемых. В этом случае добыча может производиться как в процессе геологического изучения, так и непосредственно по его завершении.

Следует отметить, что расходы на освоение природных ресурсов принимаются при наличии соответствующей лицензии. Согласно ст. 11 Закона о недрах лицензия удостоверяет право ее владельца на определенный вид пользования природными ресурсами (геологическое изучение недр, разработка месторождений полезных ископаемых, сбор коллекционных материалов и т.д.). В лицензии указываются границы, срок и условия использования природных ресурсов.

Статья 261 Кодекса расходами на освоение природных ресурсов признает затраты на изучение недр, разведку полезных ископаемых и проведение подготовительных работ. При этом выделяется три группы расходов.

К первой группе относятся расходы на поиски и разведку полезных ископаемых, изучение недр и гидрогеологические изыскания. Сюда же входят расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах. Основные требования к виду и порядку получения такой информации определены в Законе о недрах, в частности в ст. 27.

Во вторую группу входят затраты, связанные с подготовкой территории к ведению горных, строительных и других работ, устройством временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород и полезных ископаемых и т.д. Такие работы должны проводиться в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды. Перечень этих требований приведен в ст. 24 Закона о недрах.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

К третьей группе относятся расходы на возмещение комплексного ущерба природным ресурсам в ходе их освоения. В эту группу включаются затраты на возмещение ущерба в процессе строительства и эксплуатации объектов и при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ.

В целях исчисления налога на прибыль расходами на ОПР признаются затраты организации (п. 1 ст. 261 НК РФ) на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Расходы на ОПР условно можно разделить на три группы в зависимости от срока, в течение которого эти затраты будут списываться.

К первой группе относятся расходы:

  • на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными лицензиями (разрешениями);
  • на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах. Согласно Постановлению Правительства РФ N 57 {amp}lt;4{amp}gt; минимальный размер платы за геологическую информацию о недрах, полученную в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр, составляет 10 000 руб. Эта сумма может быть увеличена с учетом объема предоставленной информации, вида, потребительских свойств, но не может превышать величины затрат государственных средств на геологическое изучение недр, в результате которого была получена данная информация.

Ко второй группе относятся расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на:

  • устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
  • подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.
Предлагаем ознакомиться  Как найти летучую мышь в квартире

В третью группу включены расходы на:

  • возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, в том числе (как следует из Письма Минфина России от 15.06.2007 N 03-03-06/1/379) связанные с возмещением ущерба объектам животного мира и водным биологическим ресурсам;
  • переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений;
  • компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.

Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:

  • равномерно в течение 12 месяцев - расходы, относящиеся к первой группе;
  • равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации - расходы, относящиеся ко второй и третьей группам.

Все вышеперечисленные расходы учитываются в порядке, указанном в ст. 325 НК РФ, который предусматривает следующую группировку затрат в зависимости от конкретного вида расходов:

  1. Общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом. К ним, в частности, относятся расходы на поиск и оценку месторождений, разведку, приобретение необходимой геологической и иной информации.
  2. Расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка (например, в случаях, когда строительная организация получает лицензию на право пользования недрами на участок и разрабатывает на нем несколько карьеров): расходы на подготовку территории к ведению работ, прочие расходы, связанные с освоением части территории участка. При этом сумма общих расходов учитывается по каждой части территории осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя из отношения суммы расходов, связанных с отдельными частями территории осваиваемого участка, к общей сумме расходов, осуществленных по освоению данного участка (месторождения).
  3. Расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка: расходы, непосредственно связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств.

Пример 2. Строительная организация выиграла аукцион по продаже участка недр с цементным сырьем, намереваясь в дальнейшем построить завод по производству цемента.

Она потратила на геолого-разведочные работы 12 000 000 руб. (работы окончены 11.02.2008) и провела подготовку территории к проведению работ, затраты на которую составили 7 200 000 руб. (работы окончены 18.08.2008).

Расходы включаются в состав прочих в следующем порядке:

  • на геолого-разведочные работы в течение 12 месяцев начиная с 01.03.2008 в размере 1 000 000 руб. в месяц (12 000 000 руб. / 12 мес.);
  • на подготовку территории к проведению работ начиная с 01.09.2008 в течение 5 лет ежемесячно в сумме 120 000 руб. в месяц (7 200 000 руб. / 5 лет / 12 мес.).

Далее рассмотрим отдельные виды расходов.

Порядок признания доходов в бухгалтерском учете

Пункт 2 ст. 261 Кодекса устанавливает, что затраты на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов. При этом работы должны финансироваться не за счет средств бюджета и (или) средств государственных внебюджетных фондов, а за счет собственных или заемных средств налогоплательщика.

Величина расхода определяется путем суммирования всех затрат налогоплательщика, связанных с геологическим изучением недр и разведкой полезных ископаемых. Этот показатель формируется в течение периода проведения работ по освоению природных ресурсов на соответствующем участке. После окончания данных работ накопленные суммы затрат включаются в состав прочих расходов в течение периода, предусмотренного п. 2 ст. 261 Кодекса.

Расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены указанные работы (этапы работ). Они включаются в состав прочих расходов равными долями в течение следующих периодов:

  • расходы первой группы - в течение 12 месяцев;
  • расходы второй и третьей групп - в течение 5 лет (но не более срока эксплуатации).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Пример 1. ОАО "Прогресс" в 2005 г. проводило работы по освоению природных ресурсов на участке недр в соответствии с полученной лицензией. Срок пользования участком - 15 лет. Данные работы были завершены 15 марта 2005 г.

Расходы на разведку полезных ископаемых равны 1 800 000 руб.

Расходы на устройство временных подъездных путей для вывоза добываемых полезных ископаемых и подготовку территории к добыче - 12 000 000 руб. (работы были завершены 31 августа 2005 г.).

Кроме того, ОАО "Прогресс" по соглашению с органом местного самоуправления 4 июня 2005 г. выплатило компенсации в размере 600 000 руб.

Произведенные расходы ОАО "Прогресс" должно учесть для целей налогообложения прибыли в следующем порядке:

  • расходы на разведку полезных ископаемых надо включать в состав прочих расходов в течение 12 месяцев (начиная с 1 апреля 2005 г.) в сумме 150 000 руб. в месяц (1 800 000 руб. : 12 мес.);
  • расходы на устройство временных подъездных путей необходимо включать в состав прочих расходов в течение 5 лет (начиная с 1 сентября 2005 г.) ежемесячно в сумме 200 000 руб. (12 000 000 руб. : 5 лет : 12 мес.);
  • расходы на компенсации нужно включать в состав прочих расходов в течение 5 лет (начиная с 1 июля 2005 г.) ежемесячно в сумме 10 000 руб. (600 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Налоговый кодекс предусматривает особенности учета расходов на освоение природных ресурсов, произведенных самим налогоплательщиком или сторонней организацией по договору подряда. При этом расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а также на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат.

Предположим, что расходы произведены самим налогоплательщиком. А значит, они признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены указанные выше работы (либо очередной этап работ).

А если работы выполнила сторонняя организация? Тогда затраты на их осуществление признаются и включаются в состав прочих расходов только по окончании этих работ с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору. Такой порядок установлен п. 3 ст. 325 Кодекса.

Расходы на освоение природных ресурсов накапливаются в аналитических регистрах налогового учета в период проведения соответствующих работ. В целях налогообложения прибыли эти расходы будут признаваться по окончании работ (этапов работ) в течение периода, установленного ст. 261 Кодекса. В связи с этим такие расходы можно учитывать, например, в налоговом регистре учета расходов будущих периодов.

Буква закона. Расходы на приобретение лицензии

Пункт 1 ст. 325 Налогового кодекса к расходам на приобретение лицензии, в частности, относит затраты:

  • связанные с предварительной оценкой месторождения;
  • на проведение аудита запасов месторождения;
  • на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ) проекта освоения месторождения;
  • на приобретение геологической и иной информации;
  • на оплату участия в конкурсе.

Пункт 2 ст. 325 Кодекса уточняет, что расходы нужно отражать в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), указанному в лицензии на право пользования недрами.

В аналитическом учете расходы по каждому участку подразделяются на следующие группы:

  • общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом;
  • расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка;
  • расходы, связанные с конкретным объектом, создаваемым в процессе освоения участка.

Общие расходы, относящиеся к участку в целом, распределяются по отдельным его частям пропорционально доле затрат по каждой части в сумме расходов, осуществленных по данному участку. Разъясним это на следующем примере.

Пример 2. ЗАО "Заполярье" осваивает северную и южную части участка, на котором имеется месторождение полезных ископаемых. За 9 месяцев 2005 г. общество осуществило расходы:

  • на поиски и оценку месторождения - 500 000 руб.;
  • на аудит запасов - 300 000 руб.;
  • на приобретение необходимой геологической информации - 200 000 руб.;
  • на подготовку территорий северной и южной частей участка - соответственно 1 400 000 и 2 000 000 руб.

Таким образом, ЗАО "Заполярье" произвело:

  • общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом - 1 000 000 руб. (500 000 руб. 300 000 руб. 200 000 руб.);
  • суммарные расходы по отдельным частям участка - 3 400 000 руб. (1 400 000 руб. 2 000 000 руб.).

Общие расходы по участку будут распределены между его частями так:

  • на северную часть - 411 765 руб. (1 000 000 руб. х (1 400 000 руб. : 3 400 000 руб.));
  • на южную часть - 588 235 руб. (1 000 000 руб. х (2 000 000 руб. : 3 400 000 руб.)).

Суммы этих расходов ЗАО "Заполярье" должно отразить в аналитических регистрах налогового учета.

Буква закона. Расходы на освоение природных ресурсов в налоговом учете

В соответствии с п. 2 ст. 325 НК РФ расходы на освоение природных ресурсов подразделяются на три группы. Это:

  • общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом;
  • расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка;
  • расходы, имеющие отношение к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка.

К общим относятся расходы, произведенные в целях:

  • поиска и оценки месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов);
  • разведки полезных ископаемых и (или) гидрогеологических изысканий, осуществляемых на участке недр на основании лицензий (разрешений);
  • приобретения необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе государственных органов.

Расходы по отдельным частям территории, в частности, включают:

  • затраты на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;
  • прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.

И наконец, расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка. Это расходы, непосредственно осуществленные при строительстве тех сооружений, которые в дальнейшем на основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств.

Объекты, создаваемые в процессе освоения участка, могут быть как постоянно эксплуатируемыми, так и временными.

Чтобы объект мог быть признан постоянно эксплуатируемым объектом основных средств, необходимо выполнение критериев, установленных ст. 256 Налогового кодекса.

Напомним, что согласно п. 1 этой статьи имущество признается амортизируемым, если оно находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и его стоимость погашается путем начисления амортизации. При этом амортизируемое имущество имеет срок полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10 000 руб.

Постоянно эксплуатируемые объекты основных средств подлежат амортизации в соответствии с порядком, установленным гл. 25 Кодекса.

  • на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);
  • понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются на основании ст. 257 Кодекса.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Указанные расходы не учитываются при расчете сумм амортизации.

Временные сооружения создаются на срок, не превышающий 12 месяцев, и (или) первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. {amp}lt;2{amp}gt; Поэтому они не являются амортизируемым имуществом. Затраты на их создание включаются в состав прочих расходов единовременно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончено строительство, на основании актов выполненных работ.

В декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период расходы на освоение природных ресурсов отражаются консолидированно с иными затратами в составе прочих расходов. Эти расходы следует указать по строке 050 Приложения N 2 к листу 02 декларации с последующей расшифровкой, в том числе по расходам на освоение природных ресурсов по строке 052 Приложения N 2 к листу 02.

Налоговая отчетность

В налоговую декларацию за 9 месяцев ОАО "Прогресс" включило расходы на освоение природных ресурсов в сумме 1 130 000 руб., в том числе:

  • на разведку полезных ископаемых за период с 1 апреля по 30 сентября 2005 г. - 900 000 руб. (150 000 руб/мес. х 6 мес.);
  • на устройство временных подъездных путей за период с 1 по 30 сентября 2005 г. - 200 000 руб. (200 000 руб/мес. х 1 мес.);
  • на компенсации за период с 1 июля по 30 сентября 2005 г. - 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.).

Предположим, что сумма расходов на НИОКР за 9 месяцев 2005 г. равна 350 000 руб.

В Приложении N 2 к листу 02 налоговой декларации ОАО "Прогресс" за 9 месяцев 2005 г. будут отражены показатели, представленные в таблице.

Таблица

Если предоставление за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды представляет собой основной вид деятельности организации, то поступления, получение которых связано с этой деятельностью, считаются выручкой (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

N 32н (далее — ПБУ 9/99)). Она отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Арендная плата, перечисленная арендатором единым платежом за весь срок действия договора аренды, рассматривается как предварительный платеж и учитывается на субсчете «Расчеты по предварительной оплате», открываемом к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Когда предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчет, на котором будут учитываться расчеты по арендной плате.

К какому виду деятельности относятся операции по передаче имущества в аренду, организации принимают решение самостоятельно и закрепляют это в учетной политике организации.

— день поступления средств на счета в банках и (или) кассу;

Предлагаем ознакомиться  Расходы на сертификацию продукции бухгалтерский учет

— день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

— день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Следовательно, организация, применяющая для определения доходов и расходов кассовый метод, учитывает доходы в целях налогообложения прибыли только тогда, когда доходы фактически получены.

При методе начисления порядок признания доходов в целях исчисления налога на прибыль организаций определен ст. 271 НК РФ. Суть метода начисления заключается в том, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), что установлено п. 1 ст. 271 НК РФ.

Для доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также для доходов от реализации работ (услуг) по производствам с длительным технологическим циклом установлен иной порядок признания доходов.

— доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

— связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Иначе говоря, такие доходы налогоплательщик должен определять равномерно по отчетным (налоговым) периодам.

Пример. Основным видом деятельности организации «А» выступает сдача в аренду нежилых помещений. В июле 2013 г. указанная организация заключила договор аренды, согласно которому она предоставляет арендатору нежилое помещение сроком на шесть месяцев. Договором аренды предусмотрено, что арендная плата в размере 141 600 руб. (в том числе НДС 18% — 21 600 руб.) уплачивается арендатором единым платежом в июле 2013 г.

Арендатор перечислил арендную плату в полном объеме. Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации «А» являются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Поэтому организация «А» включила в состав доходов от реализации в III квартале 2013 г. — 60 000 руб. и IV квартале 2013 г. — 60 000 руб.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете порядок равномерного признания доходов организациями, предоставляющими в аренду имущество, зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основной деятельностью налогоплательщика или нет.

Основные виды деятельности определяются уставом организации, где чаще всего сдача имущества в аренду предусмотрена как вид деятельности. Если предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности организации, арендная плата, поступающая от арендатора, согласно ст. 249 НК РФ, относится к доходам от реализации.

Если договор аренды предусматривает неравномерный график арендных платежей, доходы в виде арендных платежей признаются в налоговом учете с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов вне зависимости от их фактической уплаты. Ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды для целей ведения налогового учета доходов в виде арендных платежей при этом не требуется.

Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то доход от сдачи имущества в аренду на основании п. 4 ст. 250 НК РФ будет признаваться внереализационным доходом.

Для внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду датой получения дохода в соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Разновидностью договора аренды является договор финансовой аренды (договор лизинга). Отметим, что в отношении лизинговых сделок Минфин России долгое время также настаивал на равномерности признания доходов от предоставления имущества в лизинг даже при условии того, что договором был установлен график лизинговых платежей.

В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/248, в котором было отмечено, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды и ст. 271 НК РФ не установлены специальные правила в отношении учета доходов в виде лизинговых платежей. Лизинговые платежи учитываются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора лизинга (графиком лизинговых платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Также в Письме сказано, что в соответствии с положениями п. 2 ст. 271 НК РФ, если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, доходы в виде лизинговых платежей признаются в налоговом учете с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Такой порядок определения даты признания доходов в виде лизинговых платежей в налоговом учете применяется и в том случае, если лизинговая деятельность является основным видом деятельности налогоплательщика и доходы от предоставления имущества в лизинг учитываются в составе доходов от реализации.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Поддерживали такую позицию и налоговые органы столицы, о чем свидетельствует Письмо УФНС России по г. Москве от 22 сентября 2008 г. N 20-12/089128.

Однако в последнее время позиция несколько изменилась. Так, в Письме Минфина России от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/258 также дан ответ на вопрос о том, может ли организация, осуществляющая деятельность по передаче имущества в финансовую аренду (лизинг), если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, ежемесячно признавать доход в размере сумм платежей в соответствии с неравномерным графиком.

В Письме сказано, что на основании пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ лизингодатель признает доходы в виде сумм лизинговых платежей на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора либо на последний день отчетного (налогового) периода исходя из сумм предусмотренных графиком лизинговых платежей. Аналогичный ответ содержат Письма Минфина России от 2 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/212, от 15 октября 2008 г. N 03-03-05/131.

Таким образом, финансовое ведомство не требует равномерности признания дохода, а позволяет лизинговым компаниям признавать доходы в соответствии с графиком лизинговых платежей.

Аналогичную позицию выражают и арбитры (Постановление ФАС Уральского округа от 16 декабря 2008 г. N Ф09-9466/08-С3 по делу N А76-4062/08).

По мнению автора, неравномерный график платежей имеет место и тогда, когда лизинговый платеж вносится один раз за длительный период времени, например раз в год или в полгода. В то же время единовременное включение в доходы такого платежа не совсем выгодно организации, так как оно приведет к единовременной уплате налога на прибыль или авансового платежа в большем размере.

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходы по такой деятельности, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, будут признаваться расходами, связанными с производством и реализацией.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств, что установлено п. 3 ст. 260 НК РФ. Порядок создания резерва под предстоящие ремонты основных средств определен ст. 324 НК РФ.

Следовательно, возможность создания резервов под предстоящие ремонты основных средств — это не обязанность, а право организации. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 19 октября 2012 г. N 03-03-06/4/104.

Безрезультатные расходы

Проводя подготовительные и поисковые работы, организация может выявить, что осваиваемый участок является бесперспективным. Произведенные к этому времени затраты по освоению такого участка можно учесть в составе прочих расходов.

Такие расходы в Кодексе названы безрезультатными. Порядок их признания в целях налогообложения прибыли установлен в п. 3 ст. 261 Кодекса. Он отличается от общего порядка только моментом, с которого возможно признание расходов в целях налогообложения прибыли.

Прежде всего налогоплательщик должен уведомить федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на участке в связи с их бесперспективностью. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем уведомления, данные расходы признаются в налоговом учете.

Период признания (12 месяцев или пять лет), так же как и для результативных расходов, определяется тем, к какой из трех названных выше групп они относятся.

Безрезультатными признаются геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение об их прекращении на соответствующей части участка недр. Данное решение принимается в связи с:

  • бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых;
  • невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых (п. 3 ст. 261 НК РФ).

Если расходы по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, то они признаются в целях налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

Хотелось бы обратить внимание на Письмо Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/1/706 (надо сказать, достаточно спорное). Суть его в следующем: затраты, списанные ранее, а затем признанные безрезультатными, необходимо восстанавливать и включать в состав прочих расходов в соответствии с порядком, предусмотренным для безрезультатных работ.

Чиновники УФНС по г. Москве, ссылаясь на это Письмо, пошли еще дальше и указали: в случае признания осваиваемого участка неперспективным и принятия лицензирующим органом решения о досрочном прекращении действия лицензии расходы, связанные с ее получением, учитываются в целях налогообложения прибыли аналогично затратам по освоению этого участка (Письмо от 30.04.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

2008 N 20-12/041972). Иными словами, у предприятия возникает обязанность произвести перерасчет налоговых баз и сумм налога на прибыль за прошлые налоговые (отчетные) периоды и представления в ИФНС уточненных деклараций. Однако НК РФ не предусматривает необходимость восстановления расходов на геолого-поисковые и геолого-разведочные работы, списанных ранее, а затем признанных безрезультатными, а также затрат, связанных с получением лицензии. Скорее всего, если предприятие не прислушается к мнению Минфина, то свою точку зрения придется доказывать в судебном порядке.

О.В.Арбатская

Эксперт журнала

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Непродуктивные скважины

Разведочная скважина, поставленная налогоплательщиком на участке недр, может оказаться непродуктивной. В этом случае налогоплательщик проводит работы по ее ликвидации. Накопленные расходы на геологические работы и строительство (бурение) скважины, а также на ее ликвидацию можно признать для целей налогообложения.

Кроме того, налогоплательщик должен уведомить свою налоговую инспекцию о ликвидации скважины. Причем сделать это нужно не позднее срока представления декларации за отчетный (налоговый) период, в котором расходы по ликвидации включены в состав прочих расходов.

Группировка расходов

Определяя налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, что соответствует требованиям абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем помимо расходов, которые учитываются в целях налогообложения прибыли организаций, есть расходы, не учитываемые в целях налогообложения, перечень которых приведен в ст. 270 НК РФ.

Как мы уже сказали, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, что установлено абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Под документально подтвержденными расходами понимаются также затраты, подтвержденные документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Расходы, произведенные налогоплательщиком, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Как мы сказали в самом начале статьи, налогоплательщики, определяя налоговую базу по налогу на прибыль, уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, что соответствует требованиям абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом не следует забывать о расходах, не учитываемых в целях налогообложения, перечень которых содержит ст. 270 НК РФ.

Расходами согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Обоснованными расходами в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если расходы произведены на территории иностранного государства, то документы иностранного государства должны быть оформлены в соответствии с обычаями делового оборота.

Отметим, что в первичных документах, составленных в соответствии с требованиями иностранного государства в отношении операций, осуществляемых на территории иностранного государства, должны содержаться реквизиты, отражающие суть совершенной операции. Такие документы согласно положениям Конституции Российской Федерации, предусматривающей, что государственным языком Российской Федерации является русский язык, в установленном порядке должны быть переведены на русский язык.

Под документально подтвержденными расходами также понимаются затраты, подтвержденные документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Произведенные налогоплательщиком расходы в целях исчисления налога на прибыль, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ, подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Предлагаем ознакомиться  Состав документации по планировке территории

— на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

— на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

— на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

— на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, расходы на трансформацию и передачу энергии;

выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов);

контроль соблюдения установленных технологических процессов;

техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы;

транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

К материальным расходам относятся затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

— расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК РФ;

— потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Для справки: Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 г. N 814;

— технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

— расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

— любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

— стимулирующие начисления и надбавки;

— компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

— премии и единовременные поощрительные начисления;

— расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов, относимых к расходам на оплату труда, содержащийся в ст. 255 НК РФ, остается открытым, так как очень сложно предусмотреть все возможные виды выплат, которые могут быть произведены налогоплательщиками работникам.

Амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признаются: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 40 000 руб., находящиеся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используемые для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признаются и капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, при условии что улучшения произведены арендатором с согласия арендодателя.

Перечень имущества, не подлежащего амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

Подлежащие амортизации основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования, всего таких групп десять. Если основное средство не содержится ни в одной из групп, срок его полезного использования на основании п. 5 ст. 258 НК РФ следует установить самостоятельно, руководствуясь техническими условиями или рекомендациями изготовителя.

При начислении амортизации налогоплательщик вправе выбрать один из методов, предусмотренных гл. 25 НК РФ, — линейный или нелинейный.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода определен ст. 259.1 НК РФ, при применении нелинейного метода — ст. 259.2 НК РФ.

Расходы, связанные со строительством объектов

— расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

— расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном состоянии);

— расходы на освоение природных ресурсов;

— расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

— расходы на обязательное и добровольное страхование;

— прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Материальные расходы определяются в соответствии со ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), а также на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) также включаются в состав материальных расходов.

— затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ));

— затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), а также на другие производственные и хозяйственные нужды (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

— затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

— затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

— затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);

— затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

контроль за соблюдением установленных технологических процессов;

техническое обслуживание основных средств;

транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации;

— затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. По данному основанию учитываются и расходы по содержанию и эксплуатации очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формирование санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).

— потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

— по стоимости единицы запасов;

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Для целей исчисления налога на прибыль организация может применить только один из четырех возможных методов оценки по всем материальным запасам, закрепив его применение в учетной политике для целей налогообложения.

Применение более одного метода оценки МПЗ в налоговом учете противоречит налоговому законодательству.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. В расходы на оплату труда включаются премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Несмотря на то что ст. 255 НК РФ состоит из 25 пунктов, перечень расходов, относимых к расходам на оплату труда, остается открытым.

Как уже было отмечено в статье, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают суммы начисленной амортизации.

НК РФ, в частности п. 1 ст. 259 НК РФ, предусмотрено два метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества: линейный и нелинейный. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, определяются в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, устанавливающей порядок определения суммы расходов на производство и реализацию для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, подразделяются на прямые и косвенные расходы.

— материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

По мнению ФНС России, содержащемуся в Письме от 24 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2952@ «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные», механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом.

Таким образом, право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Такое полномочие может быть использовано налогоплательщиком в целях учета особенностей, характерных для разных отраслей промышленности.

В состав внереализационных расходов согласно п. 1 ст. 265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень внереализационных расходов, содержащийся в п. 1 ст. 265 НК РФ, является открытым, поскольку на основании пп. 20 в состав внереализационных расходов могут включаться «другие обоснованные расходы».

К внереализационным расходам в целях налогообложения прибыли приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, перечень которых содержит п. 2 ст. 265 НК РФ.

Порядок признания расходов при методе начисления определен ст. 272 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно п. 1 названной статьи, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Фрагмент приложения N 2 к листу 02 декларации ОАО "Прогресс" за 9 месяцев 2005 года

                  Показатели                 
  Код 
строки
Сумма, руб.
Расходы, формируемые в порядке,              
предусмотренном ст. ст. 260,261,262 и 263
Кодекса - всего
  050 
 1 480 000 
В том числе:                                 
Расходы на НИОКР                             
  051 
   350 000 
Расходы на освоение природных ресурсов       
(ст. 261 Кодекса)
  052 
 1 130 000 

И.Н.Сбитнева

Советник налоговой службы

II ранга,

Управление налогообложения

прибыли (дохода)

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

ФНС России

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector