Жизнь огородника
Назад

НДС при передаче недвижимости покупателю

Опубликовано: 11.04.2020
Время на чтение: 9 мин
0
0

Налог на добавленную стоимость

Общество в декларации по НДС за IV квартал 2007 года заявило к вычету НДС по приобретенным объектам недвижимости. С 01.01.2010 организация перешла на ­УСНО. Общество полагало, что с учетом п. 6 ст. 171 НК РФ сумма НДС по приобретенным объектам недвижимости подлежит восстановлению в течение 10 лет равными долями.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговая инспекция, руководствуясь пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, решила, что НДС должен был быть восстановлен полностью в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на ­УСНО. Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось в суд. Все суды решили дело в пользу инспекции.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreators

Оставляя в силе решения нижестоящих судов, Президиум ВАС в данном постановлении указал: положения п. 6 ст. 171 НК РФ, определяющие порядок восстановления НДС, принятого к вычету при приобретении недвижимого имущества, подлежат применению в случае, если лицо, являющееся плательщиком НДС, меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.

Правоотношения, связанные с восстановлением НДС при переходе на ­УСНО, урегулированы пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы НДС восстанавливаются в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный специальный налоговый режим. Эта норма[2] не позволяет лицам, переходящим на ­УСНО, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету НДС в течение какого-либо периода времени.

НДС при передаче недвижимости покупателю

Из данного постановления следует вывод, что при переходе как минимум на ­УСНО восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по недвижимости нужно единовременно. Статья 171.1 НК РФ в данной ситуации не применяется. Причем нельзя сказать, что этот вывод идет вразрез с письмами Минфина и ФНС, поскольку прямо, как говорится, открытым текстом в письмах про это не сказано.

Общество в 2015 году осуществляло несколько видов деятельности:

  • реализацию автотранспортных средств, которая облагается по общей системе налогообложения (НДС по ставке 18%);

  • оказание услуг по гарантийному ремонту автомобилей (освобождение от обложения НДС на основании пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ);

  • оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, облагаемых ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ).

В марте 2015 года организация купила объект недвижимости в виде комплекса по продаже, ремонту и техническому обслуживанию автомобилей (дилерский центр и котельная) общей стоимостью 290 млн руб., включая НДС. Сумму «входящего» НДС общество приняло к вычету в полном объеме и отразило это в декларации за I квартал 2015 года.

Инспекция указала на завышение размера вычета, поскольку при подаче налоговой декларации организация знала, что в декларируемом периоде приобретенное недвижимое имущество использовалось в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. По мнению инспекции, общество было обязано вести раздельный учет сумм НДС и исчислить сумму вычета пропорционально выручке от облагаемых видов деятельности, так как п. 4 ст.

Общество обратилось в суд, обосновывая свои доводы в том числе позицией ФНС, которая была изложена в связи с запросами налоговых органов в упомянутом нами письме 2008 года. Однако все суды решили спор в пользу инспекции.

Суды аргументировали свою позицию следующим[3]. Статья 171.1 НК РФ регулирует порядок восстановления НДС в тех случаях, когда налогоплательщик изначально правомерно применил налоговые вычеты, а затем наступили обстоятельства, обязывающие его восстановить раннее принятый к вычету НДС.

Статья 171.1 НК РФ не устанавливает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов, так как все случаи, дающие такое право, перечислены в ст. 171 НК РФ, и среди них нет такого положения, которое предоставляет право отнести к вычетам всю сумму НДС по приобретенным объектам недвижимости при наличии обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

При приобретении иных объектов недвижимости следует применять общий порядок, установленный пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. При этом объект недвижимости в целях налогообложения признается товаром. Данный подпункт содержит исключение, в соответствии с которым он не применяется, если имеет место приобретение товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyright

Судьи отклонили ссылку на Письмо ФНС России от 28.11.2008, отметив, что оно не является нормативным актом и изложенные в нем разъяснения носят рекомендательно-информационный характер.

Общество осуществляло строительство многоквартирного жилого комплекса с нежилыми помещениями офисного назначения. Организация-подрядчик выполнила работы, оформила соответствующие акты и выставила обществу счета-фактуры с соответствующим НДС. Общество приняло НДС к вычету в полном объеме. При этом у организации отсутствовала выручка от реализации.

По итогам камеральной проверки налоговая инспекция отказала обществу полностью в возмещении НДС, указав, что в нарушение п. 4.1 ст. 170 НК РФ при строительстве многоквартирного жилого комплекса, включающего в себя как жилые, так и нежилые помещения, принят к вычету «входной» НДС по строительно-монтажным работам в полном объеме без пропорционального расчета исходя из величины жилых (нежилых) помещений возводимого комплекса.

Общество обратилось в суд, но суд решил дело в пользу инспекции.

В судебных актах отсутствуют какие-либо ссылки на письма Минфина или ФНС, а также не упоминается ст. 171.1 НК РФ, которая уже действовала в этом периоде. Однако логика, примененная налогоплательщиком, полностью соответствует разъяснениям, изложенным в упомянутых нами письмах.

Аргументируя свое мнение, суд сослался на п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ, а также на необходимость раздельного учета сумм НДС. Арбитры отметили:

  • ввиду отсутствия законодательно установленного порядка ведения раздельного учета расходов в деятельности, связанной со строительством, налогоплательщик, с учетом особенностей своей деятельности, разрабатывает его самостоятельно;

  • поскольку НДС, предъявленный подрядчиками, относится к реализации как жилых, так и нежилых помещений в построенном доме, налогоплательщик вправе принять к вычету налог в части СМР по нежилым помещениям;

  • обществу обоснованно отказано в возмещении полностью суммы НДС.

Частное образовательное учреждение высшего образования «Международная академия бизнеса и новых технологий» (далее – Академия) и общество-застройщик заключили в 2013 году договор долевого строительства, по которому застройщик обязался построить жилой дом с общежитием и инженерными коммуникациями и затем передать учреждению (дольщику) входящее в состав данного дома общежитие, а дольщик (Академия) обязался принять его по акту приема-передачи и оплатить.

Предъявленный НДС Академия полностью приняла к вычету, отразила это в декларации за IV квартал 2014 года, в которой налог был заявлен к возмещению из бюджета.

При этом Академия полагала, что оказываемые ею услуги по предоставлению жилья в общежитиях облагаются НДС, так как вопрос налогообложения услуг по предоставлению жилья в общежитиях был рассмотрен Минфином в Письме от 22.08.2012 № 03‑07‑07/88, где со ссылками на ст. 149 НК РФ и ст. 16 ЖК РФ был сделан вывод, что в случае оказания услуг по предоставлению в пользование части комнаты в общежитии освобождение от обложения НДС не применяется.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговая инспекция отказала Академии в вычете НДС и, соответственно, в возмещении НДС, доначислила НДС к уплате и соответствующий штраф.

По мнению инспекции, оказываемые Академией услуги по предоставлению жилья в общежитиях не облагались НДС, поскольку в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Согласно пп. 1 п. 2 ст.

170 НК РФ из этого следует, что поскольку приобретенные Академией работы (услуги) по строительству общежития используются в деятельности, не облагаемой НДС, то суммы налога, уплаченные заказчику-застройщику на основании сводного счета-фактуры, к вычету не принимаются и должны учитываться в стоимости общежития.

Академия не согласилась с инспекцией, обратилась в суд и в конечном итоге проиграла дело. Академия отстаивала свою правоту по двум основаниям[5]. Во-первых, она настаивала, что услуги по предоставлению жилья в общежитиях облагаются НДС. Во-вторых, она указывала, что общежитие приобреталось для использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, и, ссылаясь на Письмо ФНС России от 28.11.

Предлагаем ознакомиться  Почему и с какими татуировками не берут в армию: запрещены ли, отношение к тату на службе, бьют ли за наколки

2008, утверждала, что НК РФ содержит специальные положения (п. 6 ст. 171 НК РФ в действующей в тот период редакции), которые позволяют принять к вычету в полном объеме НДС по объекту капитального строительства, если тот одновременно предназначен как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций.

Письма ФНС и Минфина.

Еще в 2008 году ФНС в Письме от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@ (далее – Письмо ФНС России от 28.11.2008), согласованном с Минфином, отметила, что начиная с 01.01.2006 при строительстве объектов недвижимости (ОС) применяется специальный порядок восстановления сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет. В частности, ФНС сформулировала такие выводы:

  • из совокупности норм НК РФ следуют особые правила применения налоговых вычетов при строительстве недвижимости (ОС), предусматривающие ускоренные вычеты сумм НДС до ввода объектов в эксплуатацию;

  • «входящие» суммы НДС, предъявленные при строительстве или покупке объектов капитального строительства, принимаются к вычету в полном объеме, вне зависимости от того, что строящиеся или приобретенные объекты предназначены для использования одновременно как в облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операциях;

  • после ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в особом порядке.

Естественно, данное письмо основано на старых нормах. Формально оно не применимо к вступившей в силу 01.01.2015 ст. 171.1 НК РФ, несмотря на то, что эта статья, по сути, представляет собой часть абзацев п. 6 ст. 171 НК РФ в старой редакции, которые перенесли в другое место, выделив в отдельную статью.

В 2015 году достаточно оперативно ФНС в Письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/8564@ указала:

  • что ст. 171.1 НК РФ установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу;

  • что аналогичный порядок восстановления НДС по недвижимому имуществу (за исключением воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов[1]) применялся и до 01.01.2015 согласно абз. 4 – 9 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Затем в Письме Минфина России от 01.12.2016 № 03‑07‑11/71110 было разъяснено, что восстанавливать НДС в особом порядке, указанном в ст. 171.1 НК РФ, нужно также если построенный объект начинает использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД. Письмо содержит важный вывод: суммы НДС, предъявленные при приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества (ОС), принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, облагаемых НДС, освобождаемых от обложения НДС, и в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Наконец, Письмо Минфина России от 30.03.2017 № 03‑07‑10/18453 также содержит уже знакомый нам вывод: в случае, если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные подрядчиками (застройщиками или техническими заказчиками) при капитальном строительстве, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ.

Как видим, имеется последовательная и единообразная позиция ФНС и Минфина по данному вопросу. Однако, как известно, письма не являются нормативными документами и не препятствуют руководствоваться иными трактовками налогового законодательства (о чем, собственно, имеется приписка во всех письмах, кроме первого).

Сразу скажем, что позиция судов не всегда совпадает с официальным мнением, изложенным в вышеуказанных письмах.

Бухгалтерский учет у продавца

В бухучете организации-продавца доход от продажи недвижимости отражается в момент перехода права собственности к покупателю. Переход права собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) является одним из обязательных условий для признания выручки у продавца (п. 12 ПБУ 9/99).

Следовательно, на дату внесения соответствующих записей в ЕГРП организация-продавец делает в бухгалтерском учете проводку по признанию выручки от продажи объекта недвижимости. Если продажа недвижимости является одним из постоянных видов деятельности организации, выручка от ее реализации отражается на счете 90.

Доход от продажи признается в сумме, равной величине поступления денежных средств и (или) дебиторской задолженности, которая определяется исходя из цены недвижимого имущества, установленной в договоре между продавцом и покупателем (п. п. 6 и 6.1 ПБУ 9/99). Одновременно с признанием выручки от продажи объекта недвижимости организация-продавец начисляет НДС и списывает стоимость (остаточную стоимость) реализованного объекта недвижимости в дебет счета 91-2.

Нередко процедура продажи недвижимого имущества (от принятия решения о выставлении объекта на продажу до государственной регистрации) затягивается на несколько месяцев. В течение этого времени в бухучете продавец продолжает начислять по нему амортизацию. При этом не имеет значения, пользуется продавец объектом недвижимости или уже нет.

Как правило, покупатель оплачивает продавцу стоимость недвижимого имущества, определенную в договоре купли-продажи, до момента государственной регистрации сделки в ЕГРП. Данные суммы платежей в бухучете продавца отражаются как авансы. В момент перехода права собственности на недвижимость к покупателю суммы полученных авансов продавец списывает в уменьшение дебиторской задолженности покупателя, сформированной в бухучете одновременно с признанием выручки от реализации.

"Как организации - продавцу недвижимого имущества отражать его в бухгалтерском учете, если само имущество уже передано покупателю и подписан акт приемки-передачи, а право собственности на него к покупателю еще не перешло? Считаю, что ответ на данный вопрос зависит от того, как объект недвижимости учитывался до начала продажи (до подписания акта приема-передачи).

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertise

Вариант первый - продаваемый объект недвижимости был включен у организации-продавца в состав основных средств. Такие объекты необходимо продолжать учитывать на счете 01 вплоть до даты государственной регистрации перехода права собственности на них к покупателю. Перевод данных объектов недвижимости из основных средств в товары или товары отгруженные, но не реализованные (списание их стоимости на счет 41 или 45) не допускается.

Напомню, что для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи и др.) к счету 01 можно открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 субсчета "Выбытие основных средств" на счет 91.

В ситуации с продажей недвижимого имущества под выбытием объекта основных средств понимается его реализация (переход права собственности), которая фактически происходит в день государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к покупателю.

Итак, после подписания акта приема-передачи стоимость объекта недвижимости, который до продажи числился у организации-продавца в составе основных средств, не следует списывать на счет 45 и нужно продолжать учитывать на счете 01 до перехода права собственности к покупателю.

Вариант второй - организация приобретала объекты недвижимости специально для последующей перепродажи и поэтому принимала их к бухгалтерскому учету в составе товаров. Учет таких активов ведется на счете 41. Однако если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента ее признания эти товары учитываются на счете 45. То есть при фактическом отпуске (отгрузке, передаче) товаров покупателю их стоимость со счета 41 списывается в дебет счета 45.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):

  • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Предлагаем ознакомиться  Говядина на новогодний стол

НДС при передаче недвижимости покупателю

Очевидно, что при фактической передаче объекта недвижимости покупателю до государственной регистрации сделки не выполняется одно из условий, необходимых для признания выручки в бухучете, - право собственности на этот объект еще не переходит к покупателю. Значит, продавец пока не может отразить выручку от продажи недвижимости и поэтому вправе использовать для учета такого объекта, переданного покупателю, счет 45.

Налог на имущество организаций

Ответ очевиден: в момент перехода к покупателю права собственности на продаваемый объект недвижимости. До тех пор пока недвижимость числится в бухгалтерском учете организации-продавца в составе основных средств, она не вправе исключать данный объект из налоговой базы по налогу на имущество. Это продиктовано нормами п. 1 ст. 374 НК РФ.

В нем указано, что для российских организаций объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

С данной позицией согласен и Минфин России (Письма от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75 и от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02). Специалисты этого ведомства разъяснили, что при совершении сделок с недвижимым имуществом плательщиком налога на имущество является лицо, которое в ЕГРП указано как обладающее правом собственности (правом оперативного управления, правом хозяйственного ведения) на объект недвижимого имущества.

Итак, организация-покупатель начинает исчислять и уплачивать налог на имущество со стоимости приобретенного объекта недвижимости только после того, как она станет собственником этого имущества и примет его к бухучету в составе основных средств.

Если объект недвижимости передан покупателю до государственной регистрации. Нередко продаваемая недвижимость (например, офисное здание) передается покупателю еще до государственной регистрации сделки купли-продажи. Естественно, что сразу после получения имущества и подписания акта приема-передачи покупатель начинает пользоваться зданием, хотя юридически его собственником пока остается продавец. Кто из них (покупатель или продавец) обязан уплачивать налог на имущество за это здание после подписания акта приема-передачи?

Несмотря на фактическую передачу здания покупателю, налог на имущество по нему продолжает начислять и уплачивать организация-продавец. Данная обязанность сохраняется за продавцом до момента государственной регистрации перехода права собственности на здание к покупателю. Ведь именно продавец пока является собственником данного объекта недвижимости и поэтому до внесения в ЕГРП соответствующей записи не может списать его с бухгалтерского учета. Аналогичная позиция приведена в Письмах Минфина России от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75 и от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02.

Возмещение расходов на уплату налога на имущество. Вправе ли организация-продавец взыскать с покупателя затраты в размере начисленного и уплаченного налога на имущество, относящегося к продаваемому объекту недвижимости, за тот период, в течение которого недвижимостью фактически пользовался покупатель?

Нет, продавец не вправе этого делать, так как согласно налоговому законодательству плательщиком налога на имущество организаций является собственник объекта основных средств. Если налоговые органы в ходе налоговой проверки выявят такую сумму возмещения расходов на уплату налога на имущество, они включат ее во внереализационные доходы продавца и доначислят налог на прибыль.

В свою очередь организация-покупатель не сможет признать в целях налогообложения прибыли расходы на возмещение суммы чужого налога на имущество. Дело в том, что согласно требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ подобные расходы не являются экономически обоснованными и, следовательно, не учитываются при расчете налога на прибыль. Основанием является п. 49 ст. 270 НК РФ.

М.С.Полякова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Отражение расходов, связанных с реализацией недвижимости

При фактической передаче объекта недвижимости от продавца к покупателю стороны сделки подписывают акт приема-передачи. Нередко недвижимое имущество передается покупателю еще до государственной регистрации перехода права собственности. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли в бухгалтерском учете продавца делать какие-либо записи в момент передачи покупателю объекта недвижимости?

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Не нужно. Данная операция не находит отражения в бухгалтерском учете организации-продавца. Ведь при передаче объекта покупателю и подписании акта приема-передачи не происходит реализации недвижимого имущества. Несмотря на то что сам объект уже передан покупателю, к нему еще не перешло право собственности на него.

Еще один вопрос: вправе ли продавец в период со дня подписания акта приема-передачи до момента перехода права собственности к покупателю отражать стоимость реализуемого объекта недвижимости на счете 45 "Товары отгруженные", так как товар уже отгружен, но пока не реализован?

Нет, счет 45 для учета недвижимого имущества использовать нельзя. Причин тому несколько. Во-первых, недвижимое имущество невозможно физически отгрузить, а счет 45 предназначен для учета отгруженной продукции или товаров. Во-вторых, счет 45 применяется для учета оборотных активов. Недвижимое имущество входит в состав внеоборотных активов. Перемещать объект из оборотных активов во внеоборотные, то есть изменять его квалификацию в бухучете, недопустимо.

В процессе продажи недвижимого имущества у организации-продавца возникают расходы, непосредственно связанные с его реализацией. Обычно это затраты на оплату услуг оценщика, юридических и консультационных услуг, расходы, связанные с составлением договора купли-продажи и подготовкой пакета документов для государственной регистрации сделки, и др.

Так делать не следует. Расходы, непосредственно связанные с реализацией недвижимого имущества, списываются на уменьшение финансового результата одновременно с признанием выручки от реализации, то есть в момент перехода права собственности на объект к покупателю. Только данный вариант отражения указанных расходов позволит не нарушить один из базовых принципов бухгалтерского учета - принцип соответствия доходов и расходов, зафиксированный в п. 19 ПБУ 10/99. Этот принцип заключается в том, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.

До момента перехода права собственности на объект недвижимости к покупателю расходы, которые осуществляет продавец данного объекта в связи с его предстоящей продажей, рекомендуем отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов". В момент реализации недвижимого имущества (на дату государственной регистрации сделки и внесения соответствующих записей в ЕГРП) эти затраты следует списать с кредита счета 97 в дебет счета 91-2 в уменьшение выручки от продажи объекта.

"Порядок отражения в бухгалтерском учете организации-продавца расходов, связанных с реализацией объекта недвижимости, зависит от того, как учтен данный объект. Допустим, торговля недвижимостью является основным видом деятельности организации и поэтому компания включает реализуемые объекты недвижимости в состав товаров для перепродажи, то есть отражает их на счете 41. Расходы на продажу таких объектов учитываются на счете 44. В конце каждого месяца эти расходы списываются в дебет счета 90.

Предлагаем ознакомиться  Какой вычет пологается при дарении квартиры

Если продаваемый объект недвижимости числился в составе основных средств, то в бухучете расходы, связанные с его продажей, включаются в прочие расходы и отражаются на счете 91-2 (п. 11 ПБУ 10/99).

Независимо от того, на каком счете учтены указанные расходы (на счете 44 или 91-2), они признаются в том отчетном периоде, в котором отражена выручка от реализации объекта недвижимости. При этом не имеет значения время фактической выплаты денежных средств или иной формы осуществления расходов (п. 18 ПБУ 10/99).

Прочие расходы, связанные с реализацией недвижимого имущества, которые возникли у организации в других отчетных периодах (например, до продажи объекта), следует признавать в периоде их осуществления. Ведь учет таких затрат в составе расходов будущих периодов на счете 97 не предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета".

Пример 3. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. По данным бухучета ООО "Зенит" (продавец), остаточная стоимость офисного помещения на момент продажи (перехода права собственности на данный объект к покупателю) равнялась 6 200 000 руб. Расходы ООО "Зенит", непосредственно связанные с реализацией помещения (оплата услуг по оценке и подготовке договора купли-продажи), составили 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Эти расходы продавец осуществил в октябре 2010 г.

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные",

  • 7 080 000 руб. - получена от покупателя частичная предоплата за офисное помещение;

Дебет 76, субсчет "НДС с авансов", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 1 080 000 руб. - начислен НДС с суммы полученной предоплаты;

27 октября 2010 г.:

  • 4 720 000 руб. - получена от покупателя оставшаяся часть платы за офисное помещение;
  • 720 000 руб. - начислен НДС с суммы полученной предоплаты;

Дебет 97 Кредит 76, субсчет "Расчеты с исполнителями",

  • 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.) - отражена сумма расходов, непосредственно связанных с продажей офисного помещения;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с исполнителями",

  • 90 000 руб. - учтена сумма НДС, предъявленного по приобретенным услугам, связанным с продажей офиса;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

  • 90 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по расходам, понесенным в связи с реализацией офиса;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с исполнителями", Кредит 51

  • 590 000 руб. - оплачены услуги, связанные с продажей офисного помещения;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 91-1

  • 11 800 000 руб. - признана выручка от реализации офисного помещения;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 1 800 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованного офиса;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

  • 6 200 000 руб. - списана остаточная стоимость офисного помещения;

Дебет 91-2 Кредит 97

  • 500 000 руб. - списана сумма расходов, непосредственно связанных с продажей офисного помещения;

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями",

  • 11 800 000 руб. (7 080 000 руб. 4 720 000 руб.) - зачтена сумма ранее полученной предоплаты в счет погашения дебиторской задолженности покупателя за офисное помещение;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "НДС с авансов",

  • 1 800 000 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный к уплате в бюджет с суммы предоплаты;

Дебет 91-9 Кредит 99

  • 3 300 000 руб. (11 800 000 руб. - 1 800 000 руб. - 6 200 000 руб. - 500 000 руб.) - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации офисного помещения.

Сделаем выводы.

Во всех рассмотренных случаях налоговые органы на местах, рассматривая правомерность принятия к вычету НДС по объектам недвижимости, не соглашались с выгодным для налогоплательщиков официальным мнением, изложенным в названных нами письмах ФНС и Минфина, и придерживались иного мнения на этот счет. Поэтому логично предположить, что налогоплательщики, руководствуясь трактовками НК РФ, представленными в указанных письмах, подвергают себя налоговым рискам.

Судебная практика по данному вопросу носит противоречивый характер. Некоторые суды придерживаются официальной позиции ФНС и Минфина (в пользу налогоплательщика), а некоторые нет. По мнению автора, судебная практика, вынесенная в пользу налоговых органов, носит более весомый характер, поскольку содержит более откровенную, явно выраженную аргументацию мнения судей, принятую к тому же на уровне суда округа (третья инстанция).

Таким образом, остается ждать, когда налогоплательщик или инспекция обжалует мнение судов по какому-нибудь похожему делу в Верховном суде и тот выразит свое мнение по этому поводу. А мы будем следить за развитием ситуации.

[1] Эти объекты также относятся к недвижимому имуществу согласно ст. 130 ГК РФ. В прежней редакции НК РФ (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ) для них было предусмотрено исключение.

[2] Отметим, что указанная в постановлении норма пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ относилась и относится также и к восстановлению НДС при переходе на ЕНВД и в действующей редакции принципиальных изменений в этом смысле не претерпела.

[3] См. Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2016 по этому делу.

[4] Рассмотрение данного дела завершено, жалоба в кассационный суд не подавалась.

[5] Наиболее полно аргументация налогоплательщика изложена в Решении Арбитражного Суда Ярославской области от 01.09.2016 по делу № А82-1716/2016.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

[6] Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2017 данное решение оставлено без изменений.

, ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector