Жизнь огородника
Назад

Налоговые нюансы выхода учредителя из ООО

Опубликовано: 28.03.2020
Время на чтение: 18 мин
0
0

Выход учредителя из ООО с выплатой доли: право, случаи, причины

Буква закона

Пункт 1 статьи 26 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) разрешает участникам в любое время выходить из общества независимо от того, согласны или нет остальные учредители. При этом ООО обязано выплатить действительную стоимость принадлежащей ему доли или выдать в натуральной форме имущество аналогичной стоимости.

Общество должно рассчитаться с участником в течение 6 месяцев по окончании финансового года, в котором подано заявление о выходе, если иное не предусмотрено уставом организации (п. 3 ст. 26 Закона № 14-ФЗ). Моментом выбытия в данном случае считается дата подачи заявления, то есть его передачи в исполнительные управленческие структуры ООО и регистрации.

Именно поэтому участники могут получить свою долю не моментально, а лишь по итогам финансового года.

Физическое лицо подало заявление о выходе из состава участников ООО в марте. Доля в размере 25 тыс. руб. выплачена ему только в апреле следующего года после подведения финансовых итогов за прошлый год. Таким образом, между датами подачи заявления о выходе и получения денежных средств прошло 13 месяцев.

В уставе общества может быть прописан другой срок получения доли, но и в этом случае он не должен превышать 6 месяцев.

Судебно-арбитражная практика

Согласно п. 5 постановления Пленума ВС РФ № 90 и Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 г. (далее – Постановление от 09.12.1999 г.), если устав общества не соответствует Закону № 14-ФЗ или другим нормативным актам, то суды не учитывают его положения при разрешении возникших споров.

При выходе участника из ООО под долей понимается его взнос в уставный капитал общества. Вклады в имущество взносом не считаются, и их выплата (возврат) должна регулироваться уставом либо решениями общего собрания участников. Статья 94 ГК РФ гласит, что при выходе участнику выплачивается стоимость имущества, соответствующая его доле.

Следует обратить внимание на то, что не допускается выплата стоимости, определенной сторонами (то есть обществом и участником). Иначе сделку можно признать ничтожной в соответствии со статьей 168 ГК РФ и расторгнуть. Такая же участь грозит и приобретению доли участника обществом по договору купли-продажи, поскольку такая форма сделки не предусмотрена Законом № 14-ФЗ.

Учредителями ООО являются три физических лица. Уставный капитал общества в 15 тыс. руб. состоит из долей в 30%, 30% и 40%. Причем доля в 6 000 руб. внесена деньгами, а две доли по 4 500 руб. – имуществом. Один из участников (с долей в 30% или 4 500 руб.) решил выйти из ООО. По его заявлению общее собрание участников не проводилось, два других учредителя лишь проставили на нем согласительные подписи. Участники заключили договор купли-продажи о выплате выходящему учредителю 3 000 руб., мотивируя тем, что имущество за несколько лет самортизировалось и его стоимость уменьшилась. Через несколько месяцев бывший участник подал иск о признании сделки ничтожной по статье 168 ГК РФ, который был удовлетворен. Он вернул 3 000 руб., получив взамен свою долю. Еще через месяц подал повторное заявление о выходе из ООО, и в этот раз ему выплатили действительную стоимость его доли – 250 000 руб.

Выход из доли ООО

Следует напомнить, что общество с ограниченной ответственностью выплачивает долю своему бывшему участнику и выкупает ее у него в следующих случаях:

  • в соответствии с уставом ООО согласие на продажу доли как сторонним инвесторам, так и другим участникам должны дать все учредители, однако на момент выхода оно не получено;
  • уставом ООО запрещено продавать долю в уставном капитале третьим лицам, а сами участники отказываются приобрести ее у выходящего учредителя;
  • участник не оплатил свою долю в установленные уставом сроки;
  • учредитель выходит из ООО;
  • участник исключен из общества;
  • учредители ООО отказываются дать согласие на переход доли к наследникам.

Избежать риска признания сделки по передаче доли недействительной можно при соблюдении условий:

  • ООО зарегистрировало заявление участника о выходе из состава учредителей и передало ему копию с соответствующими пометками;
  • заявитель письменно извещен о дате и времени проведения общего собрания участников ООО;
  • соглашения о передаче или купле-продаже доли в уставном капитале не заключались;
  • в протоколе общего собрания участников зафиксированы условия выплаты причитающейся доли. В случае выплаты доли имуществом указать, каким именно, и приложить к протоколу все документы, характеризующие его стоимость и техническое состояние;
  • выплата/передача имущества произведены точно в оговоренные сроки;
  • по факту передачи имущества подписан акт приема-передачи.

Действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов, пропорционально его доле (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ). А доля определяется на основании данных бухгалтерского учета за год, в котором подано заявление о выходе. Поэтому в интересах самого выходящего участника дождаться конца года, чтобы точно определить причитающуюся ему сумму.

Минфин в письме от 24.08.2004 г. № 03-03-01-04/110 определил под чистыми активами балансовую стоимость имущества за вычетом суммы обязательств. Однако в настоящее время разработан порядок расчета таких активов только для акционерных обществ, который регламентируется совместным приказом Минфина № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз от 29.01.2003 г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

По мнению Минфина, изложенному в письме от 26.01.2007 г. № 03-03-06/1/39, ООО могут для расчета чистых активов использовать методику, принятую для акционерных обществ. Однако такая позиция связана с юридическими рисками. Так, в ходе судебного разбирательства возможна апелляция на некорректность применения методики, разработанной для предприятий другой формы собственности. Кроме того, структура активов, пассивов и обязательств АО и ООО незначительно различается.

Чистые активы оцениваются по данным бухгалтерского учета (ст. 26 Закона № 14-ФЗ). Определяя сумму выплаты вышедшему участнику, следует номинальную стоимость принадлежащей ему доли разделить на размер уставного капитала, а затем умножить на величину чистых активов. В данном случае под чистыми следует понимать активы, уменьшенные на пассивы (кроме уставного капитала и нераспределенной прибыли). Также при расчете необходимо вычесть задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. Дебиторка минусуется в полном объеме.

Участник ООО подал заявление о выходе из состава учредителей. Чтобы определить размер причитающихся ему выплат, произведен следующий расчет.

Сумма активов равна 1 300 000 руб., из них дебиторская задолженность – 400 000 руб.

Общий объем пассивов составляет 1 000 000 руб., из них нераспределенная прибыль – 150 000 руб. и уставный капитал – 50 000 руб.

Таким образом, сумма активов равна 900 000 руб. (1 300 000 руб. – 400 000 руб.), пассивов – 800 000 руб. Сумма чистых активов составляет 100 000 руб. (900 000 руб. – 800 000 руб.). Номинальная стоимость доли – 10 000 руб., а размер уставного капитала – 50 000 руб.

Выплата вышедшему участнику составит 20 000 руб. (10 000 руб./ 50 000 руб. × 100 000 руб.).

Пункт 3 статьи 20 Закона № 14-ФЗ гласит, что стоимость чистых активов ООО следует определять в порядке, установленном федеральными законами и изданными в их развитие нормативными актами. Однако на данный момент нет ни одного документа, касающегося оценки активов именно ООО. Поэтому обществу целесообразно разработать собственную методику, которая позволила бы оценить активы в случае выхода учредителей и позволила бы максимально эффективно соблюсти интересы обеих сторон. Такая методика должна быть утверждена общим собранием участников ООО.

Что касается состава активов ООО, интересна позиция ФАС Московского округа.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС МО от 15.08.2008 г. № КГ-А40/7338-06 содержание активов (как оборотных, так и необоротных) бухгалтерского баланса, утвержденного приказом Минфина от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», соответствует понятию имущества, изложенному в статьях 128–130 ГК РФ.

Выплата доли ценными бумагами. Стоимость ценных бумаг при этом должна определяться на основании рыночных котировок на момент подачи заявления о выходе, потому что, согласно постановлению от 09.12.1999 г., именно эта дата будет считаться моментом выхода из состава учредителей ООО.

Если общество передает ценные бумаги (акции) третьих лиц, которые не обращаются на ОРЦБ, то их оценивают по первоначальной стоимости (письмо Минфина от 24.12.2007 г. № 03-03-06/1/885 и пункт 21 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина от 10.12.2002 г. № 126н)).

Участник решил выйти из состава учредителей ООО. Так как выплата причитающихся ему средств в 45 000 руб. пришлась на момент кассового разрыва, «выходцу» предложили необходимую сумму выдать акциями завода дорожного оборудования, которые не котируются на ОРЦБ. Участник получил 450 акций номиналом 100 руб. каждая. Впоследствии он предъявил к обществу претензии (на момент выплаты завод находился под внешним управлением и его акции стоили лишь 10 руб.) и потребовал возместить разницу. Запрос не был удовлетворен, поскольку ООО соблюло все нормы бухгалтерского учета и корпоративного законодательства. Кроме того, общество «скинуло с баланса» убыточный актив.

Оформление перехода права собственности аналогично процедуре реализации ценных бумаг и не нуждается в дополнительных комментариях.

Выплата доли умершего участника ООО его наследникам/переход доли по наследству. В этом случае первенство имеет устав организации. Если в нем не прописана такая возможность, то наследники не получают доли и она переходит к ООО (п. 7 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). Правда, данный вопрос может быть вынесен на обсуждение общего собрания участников.

Выход участника из ООО: пошаговая инструкция

Следует отметить, что от выбывающего участника при принятии решения о выходе из ООО требуется (при наличии такой возможности) только написать заявление о своем желании покинуть фирму. Все остальные шаги по юридическому оформлению процедуры выполняются руководителем общества.

В общем виде пошаговая инструкция выхода участника из ООО предполагает, что действия будут выполняться в следующем порядке:

  1. Подача заявления. Законодательство не предусматривает определенной его формы, п. 1 ст. 26 закона № 14-ФЗ говорит лишь об обязательном нотариальном удостоверении документа. При этом оригинал заявления остается в ООО, а в регистрирующие органы направляется нотариально заверенная копия. В документе следует отразить:
  • сведения о выбывающем участнике (Ф. И. О., адрес регистрации/проживания, паспортные данные);
  • название ООО и личные данные руководителя;
  • размер доли выбывающего участника, указанный в учредительных документах;
  • обоснование выхода с указанием нормативных актов и пунктов в уставе, регламентирующих его;
  • требование выплаты причитающейся доли (включая период, за который она должна быть произведена);
  • форму, в которой желательно получить выплату (денежная или имущественная);

Завершает заявление дата заполнения и подпись, поставленная лично заявителем либо его представителем, имеющим нотариально заверенную доверенность на подобное действие.

  1. Проведение общего собрания, на котором удовлетворяется ходатайство участника о выбывании. Согласно п. 6.1 ст. 23 закона № 14-ФЗ, его доля переходит обществу и может быть:
  • распределена между остальными участниками соответственно их частям в уставном капитале;
  • продана 1 или нескольким участникам;
  • продана сторонним лицам (при условии, что это не запрещено уставом).

На принятие решения обществу дается 1 год (п. 2 ст. 24 закона № 14-ФЗ).

  1. Уведомление регистрирующих органов о выходе участника из ООО (в течение 1 месяца).
  2. Выплата обществом выбывающему участнику действительной стоимости его доли в денежном эквиваленте или в виде имущества, соответствующего установленной цене (последнее возможно лишь с согласия выбывающего участника). Выплата должна быть произведена в течение 3 месяцев с момента подачи заявления (абз. 3 п. 2 ст. 23 закона № 14-ФЗ).

Процесс вывода одного из членов общества из состава учредителей проводится в законодательно установленном порядке. Нормативные документы определяют временные рамки и сроки принятия решений по ряду юридических вопросов. Кроме того, потребуется представить обязательные документы в государственные органы, чтобы узаконить все изменения, возникшие в команде учредителей.

Самый удобный вариант для ООО – это собрание его участников для рассмотрения полученного заявления о выходе. В его повестке дня должен присутствовать пункт о распределении доли ушедшего члена общества, чтобы впоследствии не оформлять еще один пакет документации. Далее для образца мы приводим протокол о выходе участника из ооо.

Предлагаем ознакомиться  Клубника Альбион – описание сорта, фото, отзывы садоводов

Официальная юридическая процедура вывода учредителей из обществ с ограниченной ответственностью проходит в несколько этапов и с определенной последовательностью.

  1. Учредитель составляет заявление о желании выйти из организации, заверенное подписью нотариуса.
  2. Для участников ООО, состоящих в официальном браке, при уходе из организации дополнительно потребуется согласие супруги (супруга), оформленное в нотариальной конторе.
  3. Далее заявление подается руководителю фирмы или его доверенному лицу для рассмотрения собранием учредителей.
  4. На совете директоров, куда входят собственники долей в уставном капитале компании, выносится решение о выходе участника из ооо, о чем и составляется официальный протокол.
  5. Затем пакет правоустанавливающих документов общества передается в ИФНС для исправления регистрационных данных. Работники налоговой должны откорректировать сведения об организации в своих реестрах в течение пяти дней с момента передачи им документации.
  6. После этого налоговая служба выдает фирме свидетельство об изменениях основных сведений и новую выписку из ЕГРЮЛ.
  7. Переоформленные документы и справки об изменениях следует сдать в обслуживающие банки, чтобы уведомить их о произошедших переменах.
  8. На протяжении трех месяцев со дня подачи заявления о выходе из состава участников ооо выбывший учредитель должен получить начисленную компенсацию своей доли в уставном капитале общества.

Вас также может заинтересовать: Как изменить юридический адрес ООО

Расчет доли при выходе участника из ООО и взаимодействие с ФНС

Варианты определения действительной стоимости доли участника общества указаны в абз. 3 п. 4 ст. 21 закона 14-ФЗ. Стоимость доли может определяться различными путями:

  • закрепляться заранее в уставе в виде фиксированной суммы;
  • исходя из стоимости активов организации;
  • на основе размера прибыли организации;
  • исходя из балансовой стоимости всех активов, принадлежащих компании;
  • с опорой на иные критерии, обозначенные в уставе предприятия.

Однако абз. 3 п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ указывает лишь на один способ определения стоимости доли в случае именно выхода участника в терминологии этого правового акта (перехода доли от участника к обществу) — на основании бухгалтерской документации за период, предшествующий выходу.

Данное положение представляется не вполне учитывающим реалии и права участника общества, принявшего решение о выходе, в связи с тем, что:

  • в фактическом владении и распоряжении общества могут находиться активы, не отраженные в бухгалтерии;
  • бухгалтерская стоимость того или иного имущества может не соответствовать фактическим рыночным ценам;
  • бухгалтерская оценка стоимости активов может утратить актуальность на момент выхода (например, вследствие серьезных экономических потрясений в стране) и т. д.

Судебная практика придерживается аналогичной позиции, что неоднократно отмечалось в том числе Верховным судом в определениях от 08.02.2016 № 304-ЭС15-18781, от 03.03.2016 № 307-ЭС15-12742 и др.

Как рассчитать долю, передаваемую участником при выводе из ООО? Для этого применяется формула, предусмотренная законом № 14-ФЗ (ст. 23, п. 6.1). Чтобы провести вычисления, необходимо знать суммы чистых активов (указаны в финансовых отчетах за период, предшествующий подаче заявления). Фактическая стоимость доли получается при умножении суммы активов на процент доли.

Рассмотрим принцип расчета доли при выходе участника из ООО на примере. Допустим, на день подачи заявления чистые активы фирмы составляли 2 000 000 Ᵽ, а доля участника – 25 %. Следовательно, искомая сумма равна 500 000 Ᵽ.

Выплата реальной стоимости производится за счет разности стоимости чистых активов организации и объема ее капитала. Если полученной суммы недостаточно, компании надлежит уменьшить уставной капитал на недостающую цифру.

Выплаты осуществляются в денежном выражении за редкими исключениями. К примеру, по просьбе участника сумму полностью или частично возмещают имуществом (с такой же стоимостью). Если финансовых средств не хватает, этот способ расчетов определяется решением ОСУ.

Известны два условия, которые запрещают передачу долей в натуральном виде:

  • присутствие законодательно установленных признаков банкротства;
  • возмещение расчетной суммы вызовет симптомы несостоятельности фирмы.

При выходе участника из ооо его действительная доля облагается ндфл согласно единым правилам из общего объема выплаченной прибыли. Так как на балансе организации основные средства отражаются без НДС, то их рыночная стоимость тоже рассчитывается без данных отчислений. То есть при определении суммы чистых активов рыночная цена ОС не увеличивается на размер налога.

Данное правило работает также для налога на прибыль, потому что погашаемая доля не может учитываться в расходах при определении налогооблагаемой базы. Это установлено ст. 23 ФЗ № 14. Смысл состоит в проведении выплат из расчета разницы чистых активов предприятия и его УК.

Доля бывшего учредителя переходит в собственность общества, которому надлежит на протяжении года распределить данные средства между фактическими участниками. Возможен также вариант продажи этой части третьему лицу.

Что касается распределения средств, то его можно проводить соразмерно или несоразмерно долям УК, учитывая установленные уставом нюансы. В любом случае поводом для распределения становится протокол ОСУ или решение единого учредителя.

Получить консультацию

Выход учредителя из ООО с выплатой доли: право, случаи, причины

Для оформления вывода члена ООО потребуется передать в налоговые органы три документа:

  • налоговую форму заявления № 14001 о выходе участника и распределения его доли в уставном капитале;
  • личное заявление руководителю фирмы о выводе из состава учредителей;
  • протокол общего собрания (при одновременной регистрации и распределении доли).

В данном случае уплата госпошлины и, соответственно, квитанция об этом не потребуются. Такой вид регистрации предполагает, что заявителем будет являться генеральный директор компании. Для передачи документов в налоговую службу ему отводится не более 30 дней после приема заявления о выходе из состава участников ооо.

  1. Самый надежный вариант – это персональная подача самим руководителем компании или уполномоченным на то лицом (при наличии действующей доверенности).
  2. Электронным письмом, заверенным цифровой подписью. Это весьма удобный и моментальный вид доставки корреспонденции.
  3. Почтовое отправление заказным письмом с уведомлением. Это менее популярный вариант, который растянется во времени.

В первом и третьем вариантах, кроме электронной отправки с ЭЦП во втором, потребуется нотариальное подтверждение бумаг. Для этого в нотариальную контору нужно подготовить следующее:

  • заявление в налоговую (ф. Р14001) без прошивания;
  • личное заявление участника о выводе из состава учредителей;
  • решение о распределении его доли в компании;
  • обновленную выписку из ЕГРЮЛ (документ не старше пяти дней). Сегодня большинство нотариусов получают выписки по интернету, поэтому перед визитом в контору уточните, нужна ли вам справка из ЕГРЮЛ;
  • устав ООО;
  • свидетельство о регистрации фирмы и постановке на государственный учет;
  • паспорт первого руководителя;
  • документы о его полномочиях. К примеру, трудовой договор, копия (выписка) приказа (вышестоящей директивы) о назначении на должность.

После получения документов работник налоговой инспекции выдает заявителю расписку о приеме бумаг.

Чтобы избежать проблем в дальнейшем, при передаче расписки лучше проверить достоверность внесенных данных. При этом стоит проявить внимательность и просмотреть весь текст, даже число указанных страниц.

После принятия ИНФС пакета документов от компании ее сотрудники должны их обработать и внести новые данные в базу ЕГРЮЛ. Затем представитель общества с ограниченной ответственностью получает на руки:

  • лист записи, внесенной в единый государственный реестр юридических лиц;
  • свидетельство об изменениях в учредительной документации.

Получить готовые документы можно лично или по почте на адрес, указанный в заявлении. Важно еще раз проверить все данные.

Вас также может заинтересовать: Как сменить генерального директора и избежать проблем

Денежные средства или имущество, получаемые физическим лицом при выходе из ООО, являются его доходом и подлежат обложению НДФЛ. Однако если выплата соответствует стоимости внесенной доли, то налогооблагаемого дохода не возникает. Налог по ставке 13% нужно заплатить лишь с суммы превышения первоначального взноса (письма УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2007 г. № 28-10/043011, Минфина от 28.10.2005 г. № 03-05-01-01/438).

Физическое лицо внесло в уставный капитал ООО 5 000 руб. При выходе ему выплачена аналогичная сумма. В этом случае налоговой базы по НДФЛ не возникает, так как отсутствует облагаемый доход. Представим, что дейст вительную долю оценили в 45 000 руб. Тогда с суммы 40 000 руб. (45 000 руб. – 5 000 руб.) нужно заплатить налог по ставке 13% в размере 5 200 руб.

При этом в целях обложения НДФЛ выплата физлицу уменьшается на его расходы, связанные с получением средств (письмо Минфина от 09.10.2006 г. № 03-05-01-04/290). В отношении полученного дохода бывший участник не сможет применить имущественные вычеты, так как доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, приобретенным по договору купли-продажи (ст. 220 НК РФ). Законодатель не предусмотрел в Налоговом кодексе возможность получения вычета не только по приобретенному имуществу, но и по имущественным правам.

Физическое лицо при выходе из состава учредителей ООО получило в качестве доли оборудование стоимостью 250 000 руб. До выхода его доля составляла 7 000 руб. На транспортировку и монтаж оборудования затрачено еще 30 000 руб. Следовательно, НДФЛ облагаются 243 000 руб. Сумма расходов в 30 000 руб. при расчете не будет учитываться. В бюджет следует уплатить 31 590 руб.

Очень часто возникает заблуждение, что в данной ситуации происходит реализация и у физического лица возникает налогооблагаемый доход. Именно с такой ошибочной трактовкой и связано заключение договоров купли-продажи доли.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС ВСО от 25.07.2006 г. № А33-18719/05-3629/06-С1 в случае выхода учредителя из состава ООО имеет место возврат стоимости доли, а не реализация.

При выходе физлица из состава учредителей ООО обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на общество (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если же организация не удержала налог, это обязан сделать сам выходец на основании декларации за истекший налоговый период (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Ситуация с выходом участника, который является юридическим лицом, имеет больше сложных моментов. Если выплачиваемая денежная сумма аналогична размеру взноса, то базы по налогу на прибыль не возникает в связи с отсутствием дохода. При передаче имущества, цена которого меньше стоимости доли, у организации образуется внереализационный доход, учитываемый при расчете базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 24.09.2008 г.

№ 03-03-06/2/127). Остается непонятным, почему Минфин подменяет явно очевидные понятия. Также не поддается объяснению «налоговая логика», по которой стоимость имущества, вопреки указаниям того же Минфина, должна определяться по данным налогового, а не бухгалтерского учета. И тем более удивительно, каким образом меньшая стоимость может приводить к образованию дохода. Ведь юридическое лицо в этом случае несет потери. Остается надеяться, что ясность внесут судебные инстанции.

Вся сумма полученной юридическим лицом доли при выходе из ООО считается его доходом. При этом не имеет значения, произведены выплаты в денежной или имущественной форме. Доходы юрлица в виде доли при выходе из состава учредителей ООО включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 250 НК РФ). Доля, полученная имуществом или ценными бумагами третьих лиц, отражается по цене сделки с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Юридическое лицо выходит из состава учредителей ООО. Ему выплачена доля в размере 100 000 руб. В налоговом учете данная сумма включена в состав внереализационных расходов по отдельному регистру «Доходы в виде доли, полученной при выходе из состава учредителей ООО».

Предлагаем ознакомиться  Процедура банкротства внешнее управление внешний управляющий

Допустим, его доля выдана имуществом (офисной мебелью) стоимостью 100 000 руб. Мебель эксплуатировалась в течение 1,5 лет, и ее стоимость не отклонялась от среднерыночной на аналогичное имущество более чем на 20% (то есть требования статьи 40 НК РФ были соблюдены). В налоговом учете стоимостная оценка полученной доли включена в состав внереализационных расходов по отдельному регистру «Доходы в виде доли, полученной имуществом при выходе из состава учредителей ООО».

На практике встречаются ситуации, когда полученную долю учитывают не по специальным регистрам налогового учета, а в составе «Прочих доходов, включаемых в расчет налога на прибыль». Хотя в данном случае со стороны налоговых органов к организации и не будет претензий (доход учтен при расчете базы по налогу на прибыль), с методологической точки зрения эти действия неверны. Кроме того, бухгалтерия и финансовая служба не будут иметь четкой картины прохождения денежных потоков, затруднится управленческий учет.

В базу по налогу на прибыль включается разница между взносом в уставный капитал и суммой, полученной при выходе из состава учредителей (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Юридическое лицо внесло в уставный капитал организации 25 000 руб.

Представим, что при выходе из ООО оно получило долю в 200 000 руб. База по налогу на прибыль составит 175 000 руб. (200 000 руб. – 25 000 руб.). Уплатить в бюджет следует 42 000 руб.

Во втором случае юрлицо при выходе из ООО получило долю лишь в 5 000 руб. Следовательно, у него образовались убытки и полученную сумму включать в состав базы по налогу на прибыль не нужно. Для доказательства факта убытка налоговым инспекторам представлены уставные и учредительные документы ООО, обосновывающие денежную оценку доли, и платежные документы, подтверждающие факт ее перечисления.

НДС с полученной доли в уставном капитале ООО не уплачивается, поскольку тем самым происходит возврат ранее вложенного (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но налоговые органы требуют облагать НДС суммы превышения действительной стоимости доли над первоначальным взносом. Свое требование они мотивируют тем, что в данном случае имеет место скрытая реализация, путая при этом понятия сделки купли-продажи и возврата доли. Однако арбитры нередко встают на сторону налогоплательщика.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС УО от 29.03.2006 г. № Ф09-2147/06-С7 норма налогового законодательства, освобождающая юридическое лицо от уплаты НДС при получении действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, не содержит ограничений по цене реализации.

Аналогичная позиция изложена и в постановлении ФАС МО от 15.09.2004 г. № КА-А40/8039-04.

Однако если передача доли будет оформлена посредством договора купли-продажи, налоговые органы могут предъявить претензии за неуплату НДС. Ведь формально в таком договоре прописывается процедура продажи доли одним юридическим лицом другому. Причем тот факт, что полученная сумма равна внесенной, роли играть не будет, налог уплатить все равно придется.

Сумма взноса юрлица в уставный капитал ООО равна 40 000 руб. Для убыстрения процедуры выхода из состава учредителей оформлен договор купли-продажи доли, по которому она переходит к обществу за 40 000 руб. Бывший учредитель обязан уплатить НДС в сумме 6 102 руб. из чистой прибыли.

...нерезидентов

С юридической точки зрения порядок выхода резидентов и нерезидентов из состава учредителей ООО аналогичен. Так, с суммы превышения полученной доли над взносом в уставный капитал зарубежная компания должна уплатить налог на прибыль по ставке 20% (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ), а бывший иностранный учредитель – НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Порядок выхода участника из ООО

Для расчета стоимости доли каждого из участников учитывается стоимость чистых активов предприятия. В соответствии с п. 4 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н, чистые активы определяются как все имеющиеся активы компании, уменьшенные на ее обязательства.

Абз. 2 п. 2 ст. 14 закона 14-ФЗ указывает, что действительная стоимость равняется стоимости чистых активов, разделенной на номинальный размер доли, определяемый в виде процентов или дроби (абз. 1 указанной нормы).

В качестве примера рассмотрим стоимость чистых активов в размере 100 000 руб., а размер доли — 25% (или ¼). Тогда причитающаяся выплата участнику, принявшему решение о выходе из общества, составит 100 000 × 25% = 25 000 руб.

ДС = (А − П) × Д,

А и П — активы и пассивы предприятия соответственно, учитываемые на балансовых счетах;

Д — размер доли участника в виде процентного или дробного числа.

Важно: в силу приказа № 84н при расчете чистых активов не учитываются:

  • объекты бухучета, учитываемые на забалансовых счетах;
  • дебиторская задолженность участников ООО;
  • доходы будущих периодов, признанные в связи с получением имущества на безвозмездной основе, а также получение помощи от государства. 

Во избежание конфликтов и последующих судебных разбирательств при наличии несогласия с зафиксированной бухгалтерией стоимостью целесообразно провести экспертизу (оценку) рыночной стоимости спорных активов (пассивов) или всего их комплекса. Для проведения данной процедуры необходимо обратиться к услугам независимых экспертов.

Чтобы покинуть ряды учредителей ООО, необходимо выполнить следующие шаги:

  • Составить заявление на выход из компании;
  • Передать его генеральному директору;
  • Далее, доля вышедшего участника автоматически переходит во владение компании;
  • Теоретически иные документы на выход не требуются, но на практике некоторые фирмы проводят собрание, на котором составляется протокол о выходе учредителя, а также приобретении доли обществом;
  • Генеральный директор отправляется в налоговую, чтобы отразить переход доли;
  • В течение 3 месяцев со дня составления заявления участнику выплачивают стоимость доли.

Иногда фирма может выплатить долю имуществом. В этом случае составляется акт приёма-передачи, а в бухгалтерском учёте компании необходимо отразить внереализационные расходы.

Таким образом осуществляется выход из ООО. Распределение доли также имеет свою последовательность действий. О ней мы и поговорим ниже.

Как заполняется форма Р14001 при выходе участника из ООО

Рассмотрим, что нужно заполнять в форме № Р14001 при выходе участника из ООО. Прежде всего, это титульный лист и страницы для участников: «Д» – физических лиц; «В» – юридических лиц резидентов РФ; «Г» – юридических лиц иностранцев. Затем оформляется лист «З» и вносятся данные в раздел «Сведения о заявителе».

Заполняя указанную форму заявления, нужно точно внести все изменения, связанные с выходом участника общества из состава учредителей. Потому что его доля не сразу распределяется между действующими членами ООО. Вначале она передается самой организации, которая пропорционально делит ее между остальными сторонами.

Рассмотрим на примере компанию «Елена», уставный капитал которой составил 30 000 Ᵽ. В числе ее учредителей находятся три участника – физические лица с уставной долей капитала по 1/3 у каждого. Функции заявителя выполняет руководитель (или исполнительный орган).

Оформляем титульный лист согласно данным выписки ЕГРЮЛ. Вносим сведения об ООО, где происходят изменения, после чего в пункте 2 указываем позицию «1».

Для выбывшего учредителя заполняем лишь начальную страницу листа «Д», выбирая в первом пункте позицию «2». Во второй пункт вносим данные из справки ЕГРЮЛ, а пункты третий и четвертый оставляем пустыми (п. 5.9.1 Требований).

Для каждого соучредителя, получившего долю в УК после выхода участника из ооо, оформляем отдельную страницу заявления, добавляя по листу «Д». Для остальных участников: в первом пункте ставим «3»; второй заполняем по данным ЕГРЮЛ; в четвертом пишем новую информацию о части в уставном фонде – его номинальную сумму и размер. Последний отражаем в процентах или в виде дроби любого типа (простая, десятичная).

В листе «З» указываем информацию о передаче фирме доли УК и результатах ее распределения среди остальных участников. В пункты 1.1 и 1.2 вносим ее номинальную сумму, которая досталась обществу, а затем была разделена. Пункты 2.1 и 2.2 должны содержать ноль, однако по этому поводу имеются иные мнения.

На следующем листе «Р» указываем сведения о заявителе. Для первого пункта выбираем «01». В пункте 4.6 достаточно указать номер контактного телефона. В пятом пункте обозначаем способ выдачи документации после внесения официальных изменений. Шестой пункт пропускаем, так как его заполняет сотрудник, который заверит форму заявления о выходе из состава участников ооо.

Этот порядок заполнения используется для регистрации в один этап, когда участник покидает фирму, его доля в УК передается организации, распределяется общим собранием ее членов, после чего документы направляются на регистрацию в государственный орган.

В случае, когда доля бывшего учредителя распределяется не сразу, придется подавать бумаги дважды. Рассмотрим это поэтапно.

Шаг 1.

  • Заявление для внесения изменений в ЕГРЮЛ по форме Р14001, где следует заполнить: первый лист; страничку на выходящего участника; лист «З», где в пункты 1.1 и 2.1 вносится номинальная сумма доли, переданной ООО, в пункте 2.2 проставляется ее фактический размер, полученный обществом (можно процентный либо дробный вариант); лист Р с названием «Сведения о заявителе».
  • Заявление о выходе из состава участников ООО.
  • Протокол или решение общего собрания о выводе учредителя.

Шаг 2.

  • Заявление для внесения изменений в ЕГРЮЛ по форме Р14001, где оформляется титульный лист, отдельные страницы на всех участников (В, Г, Д) с обновленными размерами их долей в УК, лист «З», где пункт 1.2 содержит номинальную сумму распределенной части, в позициях 2.1 и 2.2 фиксируется «0» по левую сторону от точки. Ну и, разумеется, страница «Р».
  • Протокол или решение общего собрания о распределении.

Как организовать принудительный выход участника из ООО

Учредители общества, которые имеют совокупную долю в уставном фонде от 10 % и выше, могут требовать судебно-принудительного исключения его участника за грубые нарушения собственных обязательств или препятствование работе фирмы личным бездействием или неправомерными поступками (статья 10 № 14-ФЗ от 08.02.98).

Вынужденный вывод участника из ООО возможен только при наличии решения суда. Никто более не может принимать таких решений – ни собрание всех учредителей, ни исполнительные органы обществ. Но если подобная резолюция все же имеет место, она является незаконной и с точки зрения права недействительна, независимо от попыток оспорить обратное.

Рассматривая исковые заявления учредителей об отчислении членов обществ, грубо попирающих свои обязанности или мешающих своим бездействием или заведомо неправомерными поступками работе фирмы, суды основываются на следующем:

  • Согласно ст. 10 Закона право на судебное решение вопроса о выводе участника из ООО получают учредители с общей долей в уставном фонде 10 % и более или один из них с такими же преимуществами по размеру своей части в УК организации.
  • Под действием (или бездействием) дольщика, которое «делает невозможной деятельность общества либо существенно ее затрудняет» подразумевается регулярное непосещение общих собраний без уважительных на то причин, что не дает возможности совету директоров принимать решения по важным вопросам, нуждающимся в единогласном одобрении всех членов ООО.
  • При определении, является ли грубым нарушение, содеянное участником общества с ограниченной ответственностью, следует учитывать степень его вины, а также наступление негативных для компании последствий или риск их возникновения.

Обращение в суд по поводу выхода участника из ООО возможно сразу по нескольким лицам. В свою очередь судьи в ходе выяснения причин для удовлетворения претензий заявителя (или отказа в таковом) будут рассматривать действия каждого отдельного партнера.

Исключение члена общества за невыполнение своих функций возможно только тогда, когда эти обязанности как таковые соответствуют ст. 9 № 14-ФЗ от 08.02.98, прописаны в уставе ООО или утверждены на общем собрании его участников.

Все аргументы о совершении действий, затрудняющих работу компании, должны быть основаны на оценке поступков самого участника организации, но не его исполнительного аппарата. Вместе с тем человека, единолично выполняющего обязанности исполнительного органа, можно исключить из фирмы по статье 10 упомянутого Закона, если при этом он препятствует или значительно затрудняет деятельность организации. С этой целью потребуется зафиксировать нарушение участником со статусом самостоятельного исполнительного органа обязательств именно члена ООО.

Вас также может заинтересовать: Предварительный договор купли-продажи доли в ООО: особенности заключения и оформления

Что еще нужно знать о выходе участника из ООО

Существует ряд нюансов, которые обязательно нужно учесть в процессе процедуры выхода участника. Приведем самые общеизвестные из них.

Предлагаем ознакомиться  Производство мясных продуктов, куриного мяса

Невозможно исключить из общества его единственного основателя в лице одиночного держателя всего уставного фонда. В этом случае для выхода из ООО собственника УК и получения им личной финансовой доли придется заявить о ликвидации фирмы либо продать ее постороннему лицу.

Директор-учредитель

Когда компания имеет только двух дольщиков и один из них – генеральный директор – хочет покинуть эту структуру, он вправе подать заявление о выходе из состава участников ооо и передать личные полномочия второму лицу.

  1. Владелец части уставного фонда в лице гендиректора пишет на свое имя заявление о выходе.
  2. Затем оставшийся участник рассматривает этот документ и выносит решение о распределении доли бывшего члена ООО между другими сторонами, а также назначает нового генерального директора.
  3. Далее сведения об изменениях, указанные в форме Р14001, вместе с необходимой в этих случаях документацией подаются в ИФНС. Функции заявителя будет исполнять вновь назначенный первый руководитель.

Если имеет место смерть физического лица – участника общества, его часть в УК наследуется родственниками вместе с остальным передаваемым имуществом (п. 1 ст. 1176 Гражданского кодекса РФ). По закону наследство может приниматься через шесть месяцев после смерти члена ООО.

Обычно наследник получает долю без ограничений и становится участником общества. После вступления в права наследования и оформления официального свидетельства наследник направляет в ИФНС необходимые документы:

  • заявление для внесения изменений в ЕГРЮЛ по форме Р14001 с указанием данных нового участника;
  • два свидетельства – о смерти и о праве на наследство (копии, заверенные у нотариуса);
  • протокол общего собрания, где обсуждался вопрос принятия в ООО нового учредителя с правом наследования доли умершего.

Чтобы в дальнейшем регулировать состав своих учредителей, компания может предусмотреть в уставе параграф о согласии участников на вход в ооо наследника доли в УК. При этом преемник не войдет в организацию, если отдельные ее члены будут возражать. Вдобавок в документе можно вообще наложить запрет на передачу доли капитала наследнику.

Если имеет место такое вето или нет полного согласия на передачу доли, то наследник получает ее фактическую стоимость. Сама же доля реализуется либо распределяется так же, как в процедуре выхода участника из ооо.

Если в течение полугодия наследники не дали о себе знать или не захотели предъявлять права на наследование, тогда доля умершего участника превращается в выморочное имущество, которое становится собственностью государства на основании ст. 1151 Гражданского кодекса РФ. Дальнейшая участь выморочной доли определяется наличием в уставе пункта о ее передаче наследникам по согласованию с остальными членами общества.

Если это условие предусмотрено, а остальные соучредители не одобряют участия государства в их структуре, тогда реальную стоимость доли необходимо перечислить в Росимущество, представляющее страну. Иначе потребуется организовать общее собрание участников для обсуждения вхождения в компанию нового участника в лице Российской Федерации.

Установленные ограничения

При рассматриваемой выплате участнику, который принял решение покинуть компанию в статусе участника, законом устанавливается ряд ограничений, вплоть до полного запрета осуществления такой выплаты (равно как и предоставления имущества аналогичной стоимости).

На основании абз. 4 п. 8 ст. 23 закона 14-ФЗ организация не должна выплачивать вышедшему участнику стоимость его доли в двух случаях:

  • если предприятие обладает признаками банкротства;
  • если выплата приведет предприятие к несостоятельности.

Также компания не может выплатить вышедшему участнику сумму, превышающую разницу между чистыми активами и минимальным размером уставного капитала. Но сумма выплаты может и превышать разницу чистых активов и уставного капитала, если его размер выше минимального (но последний подлежит соразмерному уменьшению) — абз. 2 п. 8 ст. 23 закона 14-ФЗ.

Как распределяются доли при выходе участника из ООО

На протяжении трех месяцев (если иное не оговорено уставом) компания должна погасить фактическую часть доли бывшему участнику.

Далее в течение года после вывода соучредителя обществу следует определиться, как поступить с его долей: распределить среди оставшихся партнеров, продать им же, сбыть посторонним лицам либо просто погасить. Кроме того, на протяжении месяца нужно официально оформить в ЕГРЮЛ все изменения.

Если на общем собрании решено заняться этой долей позднее, то вначале потребуется провести регистрацию выхода участника из ооо и передачу его части фирме. А впоследствии, после реализации ваших планов по данной части капитала, необходимо зарегистрировать еще и эту процедуру. А потому судьбу «бесхозной» доли, как правило, решают сразу.

Так как погашение неразделенной части капитала проводится нечасто (поскольку приводит к его снижению), а реализация доли участнику общества обходится дороже из-за нотариальных издержек, мы рассмотрим лишь два способа решения ключевой задачи – передачи доли капитала бывшего соучредителя. Первый – это распределение части УК среди оставшихся членов сообразно доле каждого. Второй — продажа постороннему лицу.

Вас также может заинтересовать: Восстановление учредительных документов ООО: порядок действий

Итоги

Итак, подведем итоги:

  • доля выходящего участника переходит к организации, которая должна осуществить ему выплату действительной стоимости доли;
  • ее размер зависит от отчетности бухгалтерии за предыдущий период, но допустимы и другие методы оценки (включая экспертизу стоимости активов на рынке);
  • стоимость доли определяется посредством умножения чистых активов предприятия на долю вышедшего участника;
  • осуществление выплаты по общему правилу должно производиться не позднее 3 месяцев, а учредительным документом может быть предусмотрен иной срок;
  • выплата может быть осуществлена и в натуральной форме (но только при наличии письменного согласия ее получателя);
  • при невыплате доли в срок на нее могут начисляться проценты по ст. 395 ГК РФ;
  • выплата не может быть произведена, если предприятие является банкротом и обладает соответствующими признаками.

Таким образом, процедура выхода из состава участников ООО имеет особенности, которые следует принимать во внимание при совершении необходимых действий. Несмотря на то что схема выглядит достаточно простой, при отсутствии внимательности есть риск пропустить важные детали. Последнее может привести к тому, что процедура изменения состава затянется, что непременно отразится на общей хозяйственной деятельности общества.

Закон об ООО, регулирующий выход участника из общества

На принятие решения по отношению к доле выбывшего участника у ООО есть год.

Одним из распространённых вариантов развития событий является распределение доли при выходе участника между оставшимися владельцами бизнеса.

После выхода одного или нескольких из собственников, действия общества сводятся к следующему:

  • Не ранее месяца со дня написания заявления на выход учредителя проводится собрание, на котором решаются вопросы, касаемо вышедшего собственника, выплат ему, а также будущего доли;
  • Составляется протокол с учётом голосов;
  • Далее, происходит распределение доли на основе единогласного решения всех участников.

Чтобы реализовать принятое решение, необходимо зафиксировать его в налоговой службе.

Для этого генеральный директор собирает следующие документы:

  • Форму Р13001, которая предварительно заверяется в нотариальной конторе;
  • Протокол собрания;
  • Устав с изменениями;
  • Квитанцию об оплате государственной пошлины.

У налоговой есть 5 дней на внесение сведений в ЕГРЮЛ. Как только процедура будет завершена, на руки заявителю будут выданы бумаги, подтверждающие изменения в ООО.

Это возможно, если необходим выход участника ооо без выплаты и введения нового человека. Потребуются расходы только на нотариальные услуги, чтобы заверить два заявления – о выводе и форму Р14001.

Ввиду того что распределение доли общества решается на общем собрании его членов, то нужно его созвать (п. 2 ст. 24 «Закона об ООО») или сделать это единственному участнику. В повестке дня будет стоять вопрос о пропорциональном распределении доли между учредителями. При этом доля самого общества (которая в данный момент обсуждается) не выносится на голосование.

Приведем пример: выбыл член организации, которому принадлежало 50 % доли в уставном фонде, и остались два человека, имеющие по 25 %. В процедуре голосования будут принимать участие именно эти доли по 25 %, так как их владельцам следует единогласно одобрить распределение 50 процентов, являющихся собственностью ООО.

Принятое общим собранием участников решение не требует нотариального заверения на основании устава организации, если в нем прописано, что данная процедура, согласно ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ (п. 3, пп. 3), не нуждается в контроле нотариуса.

Для регистрации выхода участника из ооо в государственный орган направляются документы:

  • заявление ф. Р14001 (заверяется у нотариуса);
  • протокол общего собрания (или решение) о распределении доли УК бывшего участника;
  • заявление учредителя о выходе (копия, заверенная у нотариуса, с отметкой гендиректора о получении);
  • расписка от бывшего участника в получении фактической суммы своей доли.

На процедуру регистрации отводится пять рабочих дней с получением листа записи, внесенной в ЕГРЮЛ.

Процедура выхода из состава участников ООО регламентируется законом «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14. Согласно п. 1 ст. 26 настоящего закона, если такая возможность отражена в уставе, любой участник может покинуть общество, просто написав заявление. Причем сделать он это может независимо от того, согласны на это другие учредители или нет.

Если в уставе не прописана подобная возможность, а остальные учредители не желают вносить в него поправки, выход из компании на основании заявления невозможен. В подобном случае можно рассматривать только вариант продажи своей доли или передачи его по договору дарения. При этом важно помнить, что в каждом из этих случаев предложение о приобретении доли либо принятии ее в дар должно поступить сначала другим участникам — и только в случае официального отказа каждого из них возможно проведение сделки со сторонними лицами.

После выхода из ООО все права и обязанности участника общества прекращаются. Исключение составляют обязанности по внесению вклада в имущество общества, которые возникли до заявления о выходе, т. к. они, согласно п. 4 ст. 26 закона № 14-ФЗ, должны быть исполнены в полной мере.

  • объем чистых активов (берется предшествующий дате подачи заявления год);
  • процент принадлежащей выбывающему участнику доли в УК.

Также следует учитывать, что закон предусматривает возможность невыплаты компенсации, если:

  • у общества обнаружены признаки банкротства;
  • после выплаты денежных средств компания будет признана банкротом.

Существенных особенностей, зависящих от статуса заявителя, порядок выхода участника из ООО не имеет. Имеются лишь некоторые дополнения к пошаговой инструкции, представленной выше, в том случае, когда в роли выходящего выступает юридическое лицо. Так, придется в список документов, представляемых в ФНС, добавить копии учредительных документов и в заявлении указать все реквизиты организации.

Распределение доли выбывшего участника, особенности выхода юридического лица из состава учредителей ООО

Процедура проводится при необходимости выхода из ооо по заявлению участника с добавлением нового учредителя. Как упоминалось выше, прямая продажа доли обходится дорого, а здесь можно частично сэкономить.

Вопрос реализации части капитала самого общества третьему лицу всё так же решается на общем собрании его членов. Главное, чтобы это не противоречило уставу организации.

В повестку дня вносится вопрос о стоимости имеющейся доли и ее продаже постороннему лицу. Оставшиеся учредители могут выкупить эту часть без нотариального подтверждения сделки. Но все же удобнее ее распределить.

С официальной точки зрения не мешало бы оформить данную оферту о реализации. Но так как доля ООО не принадлежит участнику, она не подпадает под требования ст. 21 14-ФЗ о нотариальном подтверждении сделки.

Для регистрации данной процедуры в государственный орган направляются документы:

  • заявление ф. Р14001 (заверяется у нотариуса);
  • протокол общего собрания (или решение) о продаже третьему лицу доли УК;
  • договор о купле-продаже, составленный в обычной письменной форме;
  • заявление на выход участника из ооо, копию которого заверил нотариус и завизировал директор;
  • расписка от бывшего участника;
  • квитанция (платежное поручение) об оплате покупаемой доли.

На эту процедуру отводится пять рабочих дней с получением листа записи, внесенной в ЕГРЮЛ.

Здесь возможны комбинированные варианты, при которых доля частично распределяется, а остальное продается третьим лицам.

Вас также может заинтересовать: Преобразование ЗАО в ООО: инструкция, нюансы, образцы документов

, , , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector